Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Бухгалтерская (финансовая) отчетность». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В Примере оформления Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, приведенном Минфином, раздел НМА представлен в виде 5-ти таблиц, первые 3 из которых относятся к НМА, четвертая – к НИОКР, последняя – к затратам на приобретение НМА и выполнение НИОКР.
Общие правила заполнения бухгалтерского баланса в 2021 году
При составлении бухгалтерской отчётности следует учесть следующие изменения.
Поправки в ПБУ
С отчётности за 2020 год вступили в силу поправки в ПБУ 18/02,ПБУ 16/02, ПБУ 13/2000, ПБУ 22/2010, ПБУ 1/2008. Их нужно учитывать при составлении отчётности за 2020 год. Согласно новой редакции ПБУ 16/02 в бухотчётности нужно раскрывать информацию о долгосрочных активах к продаже. Также утверждён новый ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Новый стандарт обязателен с отчётности за 2022 год.
Формат представления бухгалтерской отчётности
Все организации обязаны предоставить бухгалтерскую отчётность за 2020 год и аудиторское заключение только в электронном виде. Порядок представления обязательного экземпляра отчётности утверждён приказом ФНСот 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@, электронные форматы — приказом ФНС от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@. Бухотчётность на бумаге налоговая не примет.
Инвентаризация
Перед сдачей годовой бухотчётности всегда проводится инвентаризация.Но в связи с коронавирусными ограничениями разрешено применять альтернативные способы инвентаризации, например, с применением видео- или фотофиксации.
Перевод активов из ДАП в состав основных средств
Активы, которые организация больше не планирует использовать и собирается продать, переводят в состав долгосрочных активов к продаже. Но в некоторых случаях такой актив придётся перевести обратно в состав основных средств:
- актив был переведён в состав ДАП по ошибке;
- возникли новые обстоятельства, при которых имущество необходимо вернуть в состав основных средств.
В первом случае в учёте необходимо отразить исправление ошибки, во втором случае такой перевод ошибкой не является. Но возникшие обстоятельства нужно подтвердить документами.
Кредиты на сохранение занятости и госпомощь на коронавирусные мероприятия
Некоторые организации и ИП, пострадавшие от коронавируса в 2020 году, получили льготные кредиты на сохранение занятости. Они учитываются в общем порядке по правилам ПБУ 15/2008. Если задолженность по кредиту списали, сумму списанной задолженности следует отразить в составе прочих доходов (ПБУ 9/99). Федеральные и региональные субсидии на финансирование отдельных расходов учитывают в общем порядке как госпомощь по правилам ПБУ 13/2000.
ПБУ 18/02
С отчётности за 2020 год действуют поправки в ПБУ 18/02. Теперь организация может выбирать метод определения разниц: балансовым методом или по данным бухучёта. Принятое решение организация отражает в учётной политике. Организация может изменить учётную политику в отношении применяемого способа определения текущего налога на прибыль. Изменения отражаются в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учётной политики и исправлением ошибок» отчёта об изменениях капитала.
Списание налога на прибыль за II квартал
Некоторые организации были освобождены от уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за II квартал 2020 года. Сэкономленную организацией сумму относят в уменьшение величины расхода по налогу на прибыль. В отчёте о финансовых результатах на данную сумму уменьшают величину показателя, отражаемого по строке 2410 отчёта (п. 7 информации Минфина от 15.07.2020 №ПЗ-14/2020).
По какой форме составлять бухгалтерскую отчётность за 2020 год
Годовая бухгалтерская отчётность состоит из бухгалтерского баланса, отчёта о финансовых результатах и приложений к ним. В приложения входят отчёт об изменениях капитала, отчёт о движении денежных средств и пояснения, составленные в текстовой и (или) табличной форме.
Данные формы отчётности применяют, если федеральными и отраслевыми стандартами не предусмотрены иные формы — как, например, для страховых компаний и НПФ.
Бухгалтерский баланс за 2020 год составляют по форме из приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н (в редакции приказа Минфина от 19.04.2019 № 61н). В состав упрощённой бухгалтерской отчётности входят:
- упрощённый бухгалтерский баланс;
- упрощённый отчёт о финансовых результатах;
- упрощённый отчёт о целевом использовании средств (для НКО).
Запасы: раскрытие в пояснениях к балансу
Наличие и движение запасов раскрывают в пояснениях к бухгалтерской отчетности по тем же принципам, что и наличие ОС и НМА. Таблица, предложенная Минфином в примере, структурирована так же, как и предназначенные для этого таблицы ОС и НМА. Только данные в них рассказывают подробности формирования показателя строки 1210 бухгалтерского баланса.
В связи с тем, что запасы – это оборотные активы, а ОС и НМА – внеоборотные, есть несколько нюансов по раскрытию информации о запасах в пояснениях к балансу:
- При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают поступление и затраты (связанные с поступлением), включают только дебетовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с кредитом других счетов учета запасов. Например, увеличение стоимости незавершенного производства за счет оплат контрагентам (или работникам) – это поступление, а вот передача в производство собственных материалов (уже один раз учтенных при покупке) нет;
- При заполнении граф таблицы по запасам, в которых отражают выбытие и себестоимость, учитывают только кредитовые обороты по счетам учета запасов, которые не корреспондируют с дебетовыми оборотами по другим счетам учета запасов. Так, в графу может быть включена стоимость затрат на выполнение сданных заказчику работ (и списанных в себестоимость), но не следует включать, например, передачу полуфабрикатов из основного производства во вспомогательное;
- В графу «оборот запасов между группами» как раз включают данные, которые исключены из граф поступления и выбытия. То, что передают «внутри» компании, а не от внешнего источника и не внешнему получателю.
Суммовые значения в пояснениях по запасам отражают по стоимости принятия к учету, так же, как и в строке 1210 баланса. Исключение возможно, только если создавали резерв под обесценение запасов.
Приведем пример заполненной таблицы по наличию и движению запасов в пояснениях к бухгалтерскому балансу за 2021 год.
Какая информация подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности по части финансовых вложений
Бухгалтер предприятия, осуществляющего финансовые вложения, должен раскрыть в бухгалтерской отчетности как минимум те сведения, что перечислены в списке ниже (при условии, что они существенные):
- выбранные организацией методы оценки финансовых вложений на случай их выбытия (по группам, видам) и ожидаемые последствия смены методов такой оценки;
- информация по выданным заемным средствам и имеющимся долговым ценным бумагам (а именно данные об оценке их по дисконтированной стоимости, о размере такой стоимости, о выбранных методах дисконтирования) — такие сведения подлежат раскрытию в пояснениях к Отчету о прибылях и убытках и к балансу;
- стоимость финансовых вложений, для которых реально выяснить текущую рыночную стоимость;
- ценность финансовых вложений, по которым невозможно узнать сумму текущей рыночной стоимости;
- разница между предыдущей оценкой финансовых вложений, на которую компания ориентировалась для расчета текущей рыночной стоимости, и текущей рыночной стоимостью на отчетную дату;
- информация о резерве, сформированном на случай обесценения финансовых вложений (здесь понадобится пояснить вид вложений, размер сформированного резерва на отчетный год, использованной в течение отчетного года суммы резерва, размер резерва, отнесенного в прочие доходы в отчетному году);
- виды и стоимость финансовых вложений с принятием во внимание ценных бумаг, которые были переданы иным юридическим лицам (не проданным);
- стоимость и виды ЦБ и иных вложений, которые обременены залогом;
- разница между размером первоначальной стоимости и номинальной стоимости на протяжении срока обращения ЦБ (для долговых ценных бумаг, для которых текущая рыночная стоимость не могла быть определена).
Ответы на часто задаваемые вопросы про финансовые вложения в балансе
Вопрос: Являются ли беспроцентные векселя (которые приняты к учету по номинальной стоимости) и беспроцентные займы, которые были получены от заказчиков?
Ответ: Нет. Поскольку такие активы не предполагают получения экономической выгоды, их следует отразить по строке 1230 “Дебиторская задолженность” раздела II.
Вопрос: Текущая рыночная стоимость финансовых вложений не могла быть установлена. Как учесть выбытие такого актива по причине погашения, реализации, передачи на безвозмездной основе?
Ответ: В такой ситуации выбытие активов может быть учтено способом ФИФО или по (средней) первоначальной стоимости.
Вопрос: Какие источники информации применяются в целях определения текущей рыночной стоимости финансовых вложений?
Ответ: Могут быть использованы все доступные источники информации, включая сведения иностранных организованных рынков или организаторов торговли. В том случае, если финансовые вложения не обращаются на ОРЦБ, и невозможно установить рыночную стоимость по ним, их нужно учесть по первоначальной стоимости на отчетную дату. Если речь идет о долговых бумагах, рыночная стоимость которых неизвестна, их учетную стоимость допустимо корректировать до номинальных значений в период их обращения (постепенно, в зависимости от сумм денежных поступлений по ЦБ).
Как заполнить баланс за 2021 год
Первый этап подготовки бухгалтерского баланса — это подведение итогов года, проведение инвентаризации. По итогам сверки фактических остатков с документальными составляются ведомости, на основе которых можно составлять финансовую отчетность предприятия.
Остатки по счетам распределяются между активами и пассивами, после чего проверяется их равенство. Дебетовый остаток на активных счетах переносится в актив баланса, кредитовый остаток на пассивных счетах — в пассив. Остатки на активно-пассивых счетах распределяются между активами и пассивами.
Каждая строка баланса имеет следующие графы:
- пояснения — есть показатель строки нужно пояснить, то в данной графе можно поставить номер, а раскрыть суть пояснений можно в листе детализации;
- наименование;
- четырехзначный цифровой код;
- показатель на 31 декабря отчетного года (31.12.2021);
- аналогичные показатели на 31 декабря двух предшествующих лет (31.12.2020, 31.12.2019) — сведения нужны для сравнения и анализа деятельности предприятия.
Ниже даны пояснения, что именно должно отражаться в каждой из строк бухгалтерского отчета.
Форма заполнения баланса
Бухгалтерский баланс является одной из форм индивидуальной бухгалтерской отчетности (п. 3 НСБУ «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).
Стоимость активов, собственного капитала и обязательств отражается в гр. 3 и 4 формы бухгалтерского баланса. В гр. 3 – на конец отчетного года, в гр. 4 – на конец предыдущего года (вступительное сальдо).
Раздел I «Долгосрочные активы» содержит данные об остатках ОС, НМА, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов.
В разд. II «Краткосрочные активы» отражается информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, расходов будущих периодов, «входящему» НДС, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.
Строка 300 бухгалтерского баланса отражает общую сумму активов организации и характеризует валюту баланса.
Раздел III «Собственный капитал» отражает размер собственного капитала организации, включающего:
– фонды и резервы;
– дебиторскую задолженность учредителей по вкладам в УФ;
– стоимость выкупленных организацией собственных акций (долей в УФ);
– суммы нераспределенной прибыли / непокрытого убытка;
– остатки средств целевого финансирования, не использованные на 31 декабря.
В разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса содержатся данные об обязательствах, погашение которых планируется не ранее чем через 1 год после 31 декабря.
Раздел V «Краткосрочные обязательства» отражает информацию об обязательствах, которые будут погашены в течение следующего за отчетным года.
Показатель стр. 700 бухгалтерского баланса соответствует размеру собственного капитала организации и ее обязательств, а также характеризует валюту баланса. Данные стр. 700 должны быть тождественны данным стр. 300. Если равенства нет, то при заполнении баланса были допущены ошибки.
Срок сдачи бухгалтерского баланса в Беларуси
Организации должны сдавать бухгалтерский баланс в составе годовой индивидуальной отчетностив следующем за отчетным году, но не позднее 31 марта (п. 2 ст. 16 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
Не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, годовую индивидуальную отчетность в форме электронного документа, а также положение об учетной политике на текущий налоговый период. (подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22, НК).
Такая обязанность распространяется на организации, составляющие отчетность в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности. Исключение составляют:
— бюджетные организации;
-некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность;
-иностранные организации, не осуществляющие деятельность, которая согласно статье 180 НК рассматривается как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство;
-Национальный банк и его структурные подразделения;
-крестьянские (фермерские) хозяйства, которые вели по состоянию на 31 декабря истекшего отчетного года бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов крестьянского (фермерского) хозяйства.
Отметим, что в случае реорганизации организации копия ее разделительного баланса передается в ИМНС в течение 5 рабочих дней со дня реорганизации (подп. 1.4.3 п. 1 ст. 22 НК).
Все организации заполняют бухгалтерский баланс по форме, утвержденной законодательно. Отчет состоит из титульной части и пяти разделов:
- Раздел I «Внеоборотные активы», в котором следует указать остаточную стоимость основных средств компании, стоимость нематериальных активов, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.
- Раздел II «Оборотные активы» группирует счета, содержащие информацию о товарных запасах. Здесь указывают сальдо по краткосрочным финансовым вложениям, дебиторской задолженности и остатки денег в кассе и на банковских счетах.
- Раздел III «Капитал и резервы» предназначен для указания сведений о суммах уставного и прочих капиталов, здесь же следует указать сумму нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
- Раздел IV «Долгосрочные обязательства» содержит информацию о суммах долгосрочных займов и прочих обязательств компании.
- Раздел V «Краткосрочные обязательства» содержит сведения о сумме кредитов и займов, полученных на срок до одного года, и кредиторской задолженности.
Порядок заполнения упрощенного баланса
| Строка баланса | Счет бухучета |
| Актив | |
| 1150 «Материальные внеоборотные активы» | Сумма показателей:
· Счет 01«Основные средства» минус счет 02«Амортизация основных средств» · Сальдо по счету 07 «Оборудование к установке» · Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» |
| 1170 «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» | Сумма показателей:
· Счет 04 «Нематериальные активы» минус счет 05 «Амортизация нематериальных активов» · Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (в отношении расходов по освоению полезных ископаемых) · Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» · Сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» Если остатков по этим счетам нет, то ставится прочерк |
| 1210 «Запасы» | Сумма показателей:
· Сальдо по счету 10 «Материалы» · Сальдо по счету 20 «Основное производство» · Сальдо по счету 41 «Товары» · Сальдо по счету 43 «Готовая продукция» · Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» Если в учете используются другие счета, то Запасы рассчитываются по общим правилам составления баланса |
| 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» | Сумма сальдо по счетам:
· 50 «Касса» · 51 «Расчетные счета» · 52 «Валютные счета» · 57 «Переводы в пути» |
| 1230 «Финансовые и другие оборотные активы» | Сумма дебетового сальдо по счетам:
· 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» · 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» · 68 «Расчеты по налогам и сборам» · 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» · 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» · 71 «Расчеты с подотчетными лицами» · 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» · 75 «Расчеты с учредителями» · 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» За минусом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» |
| 1600 Баланс | Сумма показателей по строкам: 1150+1110+1210+1250+1240 |
| Пассив | |
| 1300 «Капитал и резервы» | Сумма кредитового сальдо по счетам:
80 «Уставный капитал» 82 «Резервный капитал» 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль» За вычетом суммы дебетового сальдо по счетам: 81 «Собственные акции (доли)» 84 «Нераспределенная прибыль» |
| 1410 «Долгосрочные заемные средства» | Кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| 1450 «Другие долгосрочные обязательства» | Данная строка малыми предприятиями не заполняется, поэтому ставится прочерк |
| 1510 «Краткосрочные заемные средства» | Кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| 1520 «Кредиторская задолженность» | Сумма кредитового сальдо по счетам:
· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» · 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» · 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» · 68 «Расчеты по налогам и сборам» · 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» · 70 «Расчеты по оплате труда» · 71 «Расчеты с подотчетными лицами» · 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» · 75-2 «Расчеты по выплате доходов» |
| 1550 «Другие краткосрочные обязательства» | Сумма сальдо по счетам:
· 98 «Доходы будущих периодов» · 96 «Резервы предстоящих расходов» · 77 «Отложенные налоговые обязательства» |
| 1700 Баланс | Сумма показателей по строкам: 1310+1410+1450+1510+1520+1550 |
Все сроки сдачи бухгалтерской документации для любой формы хозяйствования регламентированы НК РФ и Законом №402 ФЗ от 2011 года.
Сроки сдачи отчетной документации в 2018 году будут соответствовать срокам прошлых лет, за исключением отказа от использования стандартной схемы сдачи бухгалтерского баланса для:
- ИП и лиц с частной практикой;
- Иностранных дочерних предприятий, а также их представительств и образований.
Для всех без исключения юрлиц необходимо предоставить бухгалтерскую отчетность в течение 3 месяцев со дня окончания предыдущего периода, то есть с 1 января нового года в местные органы ФНС и статистики. Изменить данный период могут только федеральные власти.
Срок сдачи:
В 2018 году последний день сдачи бухгалтерского баланса за 2017 год приходится на 2 апреля 2018 года, так как официальный день 31.03 пришелся на субботу, что дает право перенести срок сдачи отчетных бланков на первый рабочий день.
Также существуют свои нюансы в сроках подачи баланса для различных ситуаций:
- При ликвидации необходимо сдать бухгалтерскую отчетность в течение 3 месяцев с момента появления записи в ЕГРЮЛ;
- При реорганизации предприятия – в течение 3 месяцев с момента появления записи в ЕГРЮЛ о приостановке деятельности присоединенного предприятия;
- Новообразования подают бухгалтерский баланс, как и остальные, если они были сформированы до 30 сентября, те которые позже формировались, сдают отчет в 2023 году;
- Религиозные организации освобождены от сдачи баланса.
Сроки и способы предоставления бухгалтерской отчетности
Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового Кодекса РФ, организации обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года. То есть бухгалтерская отчетность сдается 1 раз в год до 01.04.2023 включительно, так как 31.03.2023 является выходным днем. Бухгалтерскую отчетность можно сдавать на бумаге или в электронном виде. Если бухгалтерская отчетность сдается в бумажном виде, то подпись главного бухгалтера на ней можно не ставить. А вот начиная с 2023 года, бухгалтерскую отчетность будут принимать только в электронном виде, кроме малого бизнеса. В электронном виде малый бизнес обязан будет сдавать бухгалтерскую отчетность, начиная с 2023 года. Это сказано в федеральном законе № 444-ФЗ от 28.11.2023.
— это
— ценные бумаги, эмитентом которых являются коммерческие, государственные или муниципальные структуры;
— долговые ценные бумаги, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, дочерних и зависимых хозяйственных обществ — в том числе;
— займы, предоставленные другим организациям;
— депозитные вклады в кредитных организациях;
— дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
— другие аналогичные вложения.
Как признать активы в качестве финансового вложения организации
К активам, представленным как финансовые вложения требуются следующие доказательства:
документы, подтверждающие возможность организации совершить финансовое вложение. Это могут быть договор по предоставленному займу или депозиту, вексель, выписанный другой организацией, акции и облигации или сертификаты на них;
способность этих вложений приносить доход в будущем. Доходом считаются проценты, разница между покупкой и продажей, дивиденды;
возможность взять на себя ответственность за риски, которые переходят вместе с вложениями.
Акции и другие ценные бумаги считаются вложением, если они приобретены такими способами как:
оплата стоимости;
вклад в уставный капитал;
по бартеру;
безвозмездно.
В бухучет вносятся не только затраты на фактическую сумму актива, но и сопутствующие ему:
оплата консультационных услуг (если после консультации вы воспользовались предложением);
вознаграждение посреднику (например, юрист или нотариус);
иные затраты, которые приходится оплачивать дополнительно, но они непосредственно связаны с приобретением актива.
Обесценение финансовых вложений
При выбытии рассчитывается текущая рыночная стоимость актива. Если это невозможно, применяется обесценение финансовых вложений. Обесценение происходит, когда стоимость убывает, становясь ниже экономической выгоды, которую организация должна была получить от этого финансового вложения. Чтобы избежать убытков, организация должна проанализировать ситуацию, проверив возможность снижения стоимости ее инвестиций. Если снижение подтверждено, компания должна образовать резерв за счет расходов. Проверку рекомендуется производить как минимум раз в год.
В случаях обесценения выбытие учитывается:
по его первоначальной стоимости;
по средней стоимости от первоначальной;
по методу ФИФО (в первую очередь выбытие с учета вложений, поставленных туда первыми).
После составления окончательного ликвидационного баланса
После того как окончательный ликвидационный баланс составлен, его должны утвердить лица, принявшие решение о ликвидации. Для этого им необходимо оформить протокол (решение) об утверждении или проставить соответствующие отметки прямо на балансе.
Вместе с окончательным балансом ликвидационная комиссия передает в распоряжение учредителей (участников) всё оставшееся после расчетов с кредиторами имущество. Эти активы должны быть распределены между учредителями (участниками) в соответствии с их долями в уставном капитале.