Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «39. Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете.». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В бухгалтерском учёте амортизационная премия не предусмотрена. Порядок применения амортизационной премии должен быть закреплён в учётной политике организации для целей налогообложения. Начисление амортизационной премии является правом, а не обязанностей. Под амортизационной премией понимается возможность единовременного признания расходов в целях налогообложения прибыли части первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесённых в случае достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основных средств. Амортизируемое имущество принимается в налоговом учёте по первоначальной стоимости. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчётного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере (пункт 9 статья 258 НК РФ): для третьей – седьмой амортизационных групп – не более 30% первоначальной стоимости основных средства (за исключение полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основного средства. Для остальных амортизационных групп (1-ая, 2-ая, 8-ая – 10-ая) на капитальные вложения в размере – не более 10% первоначальной стоимости основных средства, а также не более 10% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации основных средства.
Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете
По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.
Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).
Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании. При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации. Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года. При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Данный метод предпочтительнее использовать в том случае, если оборудование будет использоваться в течение всего срока работы. При этом подразумевается, что и прибыль, получаемая от его работы, будет также одинакова. При данном методе затраченная стоимость списывается равномерно в одинаковом денежном размере.
Метод предполагает, что сумма начислений будет равняться произведению коэффициента амортизации и стоимости приобретенного оборудования или объекта, зафиксированного в документах.
Для расчета коэффициента применяется следующая формула:
К=(1/n)100%, где:
- К – коэффициент амортизации. Данное число выражается в процентах,
- n – время его эксплуатации. Измеряется в месяцах.
К примеру, организацией было приобретено оборудование стоимостью в 50 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет, то есть 60 месяцев.
Всегда ли можно применять нелинейный метод?
НК РФ не разрешает использовать нелинейный метод расчета амортизации (п. 3 ст. 259 НК РФ):
- всеми организациями к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, срок полезного использования которых превышает 20 лет;
- следующими организациями, которые используют основные средства исключительно при добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении:
- организации-владельцы лицензий на пользование участком недр, на котором или расположено новое морское месторождение углеводородного сырья или планируется проводить поиск, оценку или разведку такого месторождения;
- операторы нового морского месторождения углеводородного сырья.
К остальным объектам амортизируемого имущества можно применять нелинейный способ начисления амортизации. При этом, если организация решит использовать этот способ, начислять нелинейную амортизацию нужно будет в отношении всех остальных объектов основных средств и нематериальных активов.
Формула амортизации линейным способом
Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (АМ) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:
| Формула расчета амортизации линейным способом | ||
|---|---|---|
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | |
| для ОС (п. 19 ПБУ 6/01) | для НМА (п. 29 ПБУ 14/2007) | для ОС и НМА (п. 2 ст. 259.1 НК РФ) |
|
АМ = С / СПИ / 12 где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС; |
АМ = С / СПИ где С — первоначальная или текущая рыночная стоимость объекта НМА; |
АМ = С * К где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА; |
А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ – срок полезного использования в месяцах.
Несмотря на то, что формулы для расчета амортизации при линейном способе в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд разные, порядок исчисления амортизационных величин по сути один и тот же.
Светоотражающая и светополглащающая пленка имеет разное применение.
На сегодняшний день более востребованной считаются светопоглащающие изделия. Они используются:
- на дорожном покрытии для того, чтобы в ночное время разграничить дорожное полотно от пешеходного тротуара;
- наносятся на одежду сотрудников пожарной, а также дорожно-транспортной службы. Кроме этого очень часто такая лента вшивается в одежду школьников и сотрудников медицинских служб;
- как украшение на авто. Такая пленка может наноситься вдоль всего кузова или формировать специальный рисунок. Многие автолюбители украшают таким образом колеса. Кроме автомобилей такая пленка часто наносится на велосипед (как на его раму, так и на колеса);
Расчет амортизации при линейном методе
При линейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1. НК РФ).
Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1 / n) x 100%,
где,
K — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Пример
Налогоплательщик приобрел легковой автомобиль, который относится к 3-й амортизационной группе (срок полезного использования свыше 3 и до 5 лет). По объекту основных средств был установлен минимально возможный срок амортизации для 3-й группы – 37 месяцев.
Первоначальная стоимость автомобиля – 1 000 тыс. рублей.
Рассчитаем норму амортизации:
К = (1 / 37) * 100% = 2,7027%
Рассчитаем сумму амортизации объекта за 1 месяц:
Амортизация = 27 027 рублей (1 000 тыс. рублей * 2,7027%).
Ежемесячно, в течение 37 месяцев, в учете отражается амортизация в сумме 27 027 рублей.
Через 37 месяцев вся первоначальная стоимость объекта 1 000 тыс. рублей будет списана на расходы через амортизацию.
Начисление амортизации линейным способом: пример
Покажем, как начислить амортизацию линейным способом на примере. Неважно, нужно ли предварительно определить годовую сумму амортизационных отчислений линейным способом (как для объектов ОС) или производится сразу расчет ежемесячной суммы, итоговые значения месячных сумм в бухгалтерском и налоговом учете все равно будут одинаковые.
Для подтверждения приведем расчет амортизации автомобиля линейным способом в бухгалтерском учете и налоговом учете, а также покажем, как считать амортизацию линейным способом в бухучете для НМА (к примеру, исключительного права автора на программу для ЭВМ).
Для расчета амортизационных отчислений линейным методом вводные данные используем одинаковые для объекта ОС (мусоровоз) и НМА (исключительное право на программу): первоначальная стоимость 1 750 000 рублей. СПИ – 10 лет (120 месяцев). Для того, чтобы определить сумму амортизационных отчислений линейным способом, воспользуемся приведенными выше формулами.
А сам расчет амортизационных отчислений линейным способом приведем в таблице:
| Порядок расчета амортизации при линейном способе (пример) | ||
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | |
| для мусоровоза | для исключительного права на программу | для любого из двух объектов |
| АМ = 1 750 000 рублей / 10 лет / 12 = 14 583,33 (рублей) | АМ = 1 750 000 рублей / 120 месяцев = 14 583,33 (рублей) |
Предприятие приобрело объект основных средств, первоначальная стоимость которого составила 600 000 рублей. Известно, что норма амортизации 10%. Предприятие применяет линейный способ начисления амортизации. Необходимо найти сумму начисленной амортизации и остаточную стоимость через 4 года.
Если остаточная стоимость актива равна нулю, то это не означает, цена компьютера стала равной нулю. Этот компьютер может иметь реальную стоимость, находиться в рабочем состоянии и прослужить ещё не один год. Однако амортизация с этого момента перестает начисляться, т.к. стоимость основного средства уже полностью восстановлена.
Ниже, нажав на кнопку, можно проверить, насколько точно усвоен материал по начислению амортизации основных средств линейным методом.
Линейный метод начисления амортизации
- Линейный метод амортизации подразумевает списание стоимости основного средства одинаковыми пропорциональными частями на протяжении всего времени его использования.
- Отметим, что амортизация – это постепенный перенос понесенных затрат, произведенных для покупки или строительства объекта основных средств на себестоимость готовой продукции, товаров, работ или услуг.
- Иными словами, с ее помощью компенсируются денежные средства, которые были потрачены на строительство или покупку имущества.
- Амортизационные отчисления осуществляются в течение времени фактической эксплуатации имущества, начиная с постановки объекта основных средств на баланс компании в связи с вводом этого объекта в эксплуатацию и заканчивая снятием имущества с учета.
- Методы расчета амортизации
- Существует четыре метода расчета амортизации.
- Один из этих методов линейный метод, остальные методы — это нелинейные методы.
- Отметим, что из-за простоты применения, линейный способ является самым широко используемым методом на практике.
- Достоинства и недостатки линейного метода
- Основные достоинства линейного метода амортизации:
- Простота вычисления. Расчет суммы отчислений необходимо произвести только один раз в начале эксплуатации имущества. Полученная сумма будет одинакова на всем сроке эксплуатации.
- Точный учет списания стоимости имущества. Амортизационные отчисления происходят по каждому конкретному объекту (в отличие от нелинейных методов, где начисление амортизации идет на остаточную стоимость всех объектов амортизационной группы).
- Равномерный перенос затрат на себестоимость. При нелинейных методах в первоначальный период амортизационные отчисления больше, чем в последующем (списание происходит по убыванию).
- Преимуществом является и то, что законодательством предусмотрена возможность использования такого способа как в бухучете, так и в налоговом, что позволяет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02.
- Линейный способ удобно использовать в случаях, когда планируется, что объект будет приносить одинаковую прибыль в течение всего срока его использования.
- Главные недостатки линейного метода:
- Метод нецелесообразно применять для оборудования, подверженного скорому моральному износу, так как пропорциональное списание его стоимости не обеспечивает должную концентрацию ресурсов, необходимых для его замены.
- Производственное оборудование характеризуется снижением производительности при увеличении количества лет эксплуатации.
- В результате оно будет требовать дополнительных затрат на обслуживание и ремонт, в связи с поломками и выходом из строя.
- А списание амортизации тем временем будет идти равномерно, теми же суммами, что и в начале эксплуатации, так как иного линейный способ не предусматривает.
- Совокупная величина налога на имущество в течение всего срока эксплуатации имущества, к которому применяется линейный метод, будет выше, чем при нелинейных способах.
- Предприятиям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.
- Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
- Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений.
- Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.
- При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:
- VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;
- IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;
- X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.
- По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.
- Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).
- Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете
По ст. 259 НК в целях налогового учета налогоплательщики могут использовать при списании износа один из предлагаемых методов – линейный или нелинейный.
Если применяется линейный способ амортизации, суммы отчислений определяются ежемесячно и по каждому объекту в отдельности (п. 2 ст. 259).
Методику начисления амортизационных сумм необходимо закрепить в рабочей учетной политике компании.
При этом нужно помнить о том, что по имуществу из 8-10 гр. (сооружения, здания, НМА, передаточные устройства) разрешается выбирать только линейный метод амортизации.
Отметим, что установленную организацией методику расчета амортизации в налоговом учете допускается менять, но только с начала очередного налогового года.
При этом изменять нелинейный способ на линейный метод амортизации можно 1 раз в 5 лет (п. 1 ст. 259).
Как рассчитать амортизацию основных средств линейным способом
Для определения величины ежемесячных амортизационных отчислений линейным способом необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта, установить срок полезного использования и рассчитать амортизационную норму.
- Первоначальная стоимость объекта
Первоначальная стоимость объекта рассчитывается путем сложения всех затрат на его приобретение или строительство.
- Срок полезного использования (эксплуатационный период)
Срок полезного использования (эксплуатационный период) устанавливается путем изучения перечня (классификации) основных средств, в котором основные средства разбиты на амортизационные группы.
Если объект не указан в перечне, то срок его эксплуатации назначается организацией в зависимости от:
- прогнозируемого времени использования;
- предполагаемого физического изнашивания;
- ожидаемых эксплуатационных условий.
- Формула нормы амортизации
- Годовая норма амортизации рассчитывается по формуле:
- К = (1 : n )* 100%,
- где К – годовая норма амортизации;
- n – срок эксплуатации в годах.
- Если нужно узнать месячную норму амортизации, то полученный результат делится на 12 (количество месяцев в году).
- Формула расчета начисления амортизации линейным способом следующая:
- А = ПС*К/12,
- где А – размер месячных амортизационных отчислений;
- ПС – первичная стоимость имущества;
- К – норма амортизации, рассчитанная по формуле в 3-ем пункте.
- Если нужно рассчитать годовой размер амортизационных отчислений, то делить на 12 (количество месяцев в году) не нужно или достаточно разделить первоначальную стоимость имущества на срок его эксплуатации.
- На основании указанных формул становится понятно, что основное отличие такого метода заключается в равномерном переносе стоимости имущества на издержки компании.
- Таким образом, линейный способ начисления амортизации целесообразно применять, если экономическая деятельность отличается стабильностью, приносит равномерную прибыль и не требует быстрого списания объектов ОС.
- Не подойдет линейный расчет для вычисления износа по быстро изнашиваемым объектам, при высокой интенсивности производственных процессов, а также при преждевременном моральном старении имущества.
Если осваиваются новые производства, рекомендуется замедлить списание износа; а в случаях, когда организация не испытывает недостатка в денежных средствах и может своевременно обновить устаревшие активы, оптимальным будет ускоренное начисление амортизации с последующей заменой списанного оборудования, машин, инструментов и т.д.
Пример. Линейный метод начисления амортизации
Организация приобрела легковой автотранспорт за 400 000 руб. без учета НДС.
- По правилам Классификации машина входит в 3 гр.
- Срок полезного использования установлен в 48 мес.
- Для вычисления амортизационных ежемесячных/годовых сумм необходимо определить годовую норму амортизации и затем величину износа.
- Годовая норма амортизации = 1/4 = 25 %;
- ежемесячная норма начисления амортизации при линейном способе, выраженная в процентах = 1 / 48 = 2,083 %,.
Амортизация ежемесячная =400 000 руб. х 2,083 % = 8332 руб.
Амортизация годовая = 400 000 руб. х 25 % = 100 000 руб.
- Если первоначальная стоимость ОС и срок полезного использования в налоговом учете будут установлены аналогичные, в этой же сумме организация будет признавать ежемесячный расход при исчислении базы по налогу на прибыль.
- Проводки по начислению амортизации линейным способом
- При расчете амортизации следует ежемесячно делать типовые проводки в зависимости от того где используется основное средство или НМА.
- Используемые счета зависят не только от вида амортизируемого имущества (по кредиту 02 – для ОС, а 05 – НМА), но и от вида его использования.
- К примеру, амортизацию объектов производственного назначения отражают, как правило, по дебету счета 20, а торговые организации амортизацию обычно начисляют по дебету счета 44.
- Отнесение износа на расходы в учете отражается такими проводками:
- Дебет счета 20 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по основному производству.
- Дебет счета 23 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта по вспомогательному производству.
- Дебет счета 25 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общепроизводственного назначения.
- Дебет счета 26 Кредит счета 02 – отражено списание износа объекта общехозяйственного назначения.
- Дебет счета 44 Кредит счета 02 — отражено списание износа объекта торговых компаний.
- Дебет счета 91 Кредит счета 02 – отражено списание износа по объекту, полученному в аренду.
- Дебет счета 20 (23, 25, 26, 44) Кредит счета 05- отражено списание износа по НМА.
Порядок начисления амортизации
При равномерном начислении амортизации руководствуются общими правилами произведения амортизационным отчислений, а именно:
- начислять амортизацию следует с 1 числа месяца, следующего после месяца ввода имущества в эксплуатацию;
- производить амортизационные отчисления необходимо ежемесячно и учитывать эти расходы в том периоде, в котором они произведены;
- основаниями для приостановления отчислений амортизации считаются консервация объекта на срок от 3 месяцев или его длительный ремонт (более одного года). При этом амортизационные отчисления начинаются вновь сразу после возврата этого имущества в эксплуатацию;
- амортизационные отчисления прекращаются с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания имущества с баланса.
- Амортизация бывшего в эксплуатации имущества
- Часто организации приобретают объекты основных средств, бывшие в эксплуатации.
- Механизм начисления амортизации линейным способом для таких объектов будет таким же, как и для нового имущества.
- Единственное отличие для основных средств, бывших в эксплуатации, состоит в особом расчете срока полезного использования.
- Для того чтобы его определить нужно от срока эксплуатации, установленного предыдущим владельцем, вычесть количество лет (месяцев) его фактического использования.
ВЕДУЩИЙ АУДИТОР БУРСУЛАЯ Т.Д.
Лента или пленка, которая светится в темноте, полностью отличается от привычных нам светодиодных изделий. Единственное, что их объединяет – самоклеющаяся основа. Главное отличие здесь заключается в том, что подобная продукция в течение дня накапливает свет, а в темноте начинает светиться. Вся светящаяся продукция на самоклеющейся основе в своем составе содержит специальный материал, который обладает светопоглотительными или светоотражающими свойствами. Светящаяся в темноте лента обладает следующими свойствами:
- накопление энергии света. Притом за небольшой временной промежуток происходит довольно значительное накопление энергии;
- длительный период службы;
- отсутствие падения яркости свечения, а также ухудшения цветового спектра. Такая продукция на протяжении всего периода эксплуатации будет светить довольно ярко;
- стоимость полностью окупается преимуществами изделия.
Из-за этого светящиеся ленты активно используются для самых разнообразных целей. Особенно часто они используются для отделки потолка, украшение колеса на авто любой марки. С ее помощью можно легко украсить даже велосипед и сделать его более заметным в темноте.
При этом установка здесь чрезвычайно проста.
Технические характеристики
Подсветка потолка
Изделия, которые обладают светоотражающими или светопоглощающими свойствами продаются рулонами, но при желании (особенно если нужен тюнинг авто, его колеса или на велосипед), вам могут нарезать продукцию лентами. Также в нарезанном виде такая пленка может продаваться в специализированных магазинах. Чтобы знать, как лента, которая способна светиться в темноте, может использоваться в различных сферах (для потолка, на велосипед или авто, на стены и т.д.), необходимо выяснить технические характеристики такой нестандартной продукции.
Фотолюминесцентные пленки обладают следующими характеристиками:
- основа пленки – ПВХ;
- зарядка энергией происходит от любого источника света, будь то лампочка или солнце;
- пленка должна соответствовать государственным стандартам (ГОСТ Р 12.2.143, который был принят в 2009 году);
Обратите внимание! В ходе эксплуатации светопоглащающая лента безопасна для животных и людей, а также окружающей среды. Но эти свойства сохраняются только в той ситуации, когда пленка используется по своему прямому назначению.