Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как закрываются 20, 23, 25, 26 счета в 1С: Бухгалтерия 8.3». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Фирма N производит авторучки и карандаши. В учетной политике компании закреплено отражение прямых расходов на счете 20, а косвенных — на счете 26. Списание общехозяйственных расходов включается в себестоимость продукции, а база распределения при расчете доли списания — в материальные расходы.
Закрытие 26 счета в 1С
26 счет, как правило, используется для отражения суммы косвенных расходов в статьях общих затрат.
И если раньше на 26 счете можно было отражать расходы на все, что связано с процессом производства, то сейчас нет. Нынешний порядок позволяет отражать в нем лишь расходы управления.
В конце месяца обработкой «Закрытие месяца» программа по заданному алгоритму закрывает 26 счет таким образом, что на нем нет конечного сальдо. Возникает вопрос: по какому принципу работы, и на какой счет происходит закрытие.
Согласно ФСБУ 5/2019, фактическая себестоимость готовой продукции не включает в себя управленческие расходы, кроме случаев, когда они являются прямыми.
То есть до 2021 года 26 счет мог закрываться на 20,23,29 или 90 счета. Сейчас второй метод в программе не предусмотрен!
Разберемся с настройками.
В программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8 войдем в раздел «Главное», для выбора пункта «Учетная политика».
Состав общехозяйственных расходов
Счет 26 в бухгалтерском учете — это затраты фирмы на нужды управления по основному виду деятельности, не связанные непосредственно с производством продукции, оказанием услуг, выполнением работ.
Перечень общехозяйственных расходов по счету 26 незакрытый и зависит от вида деятельности. В него входят:
- административно-управленческие расходы;
- оплата труда административно-управленческого персонала (далее — АУП) и страховые взносы с нее;
- командировочные и представительские расходы;
- ремонт и амортизация основных средств, используемых для обслуживания АУП;
- аренда офисных помещений;
- бюджетные налоги и платежи (транспортный, земельный, на имущество, пошлины и сборы);
- услуги охраны, связи, информационные, аудиторские, маркетинговые, консультационные, почтовые;
- расходы на канцтовары, материалы, оргтехнику, программное обеспечение, используемые для управленческих нужд;
- затраты на набор персонала и переподготовку кадров;
- иные расходы с целью обеспечения бесперебойной работы служб АУП.
Непроизводственные фирмы собирают все расходы на счете 26 и списывают их в дальнейшем на себестоимость продаж.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!
- Торговым организациям рекомендуется относить затраты на счет 44 «Расходы на продажу».
- Строительные организации могут включать общехозяйственные расходы в себестоимость работ по договорам строительного подряда только при условии, что заказчик предусмотрел их возмещение (п. 14 ПБУ 2/2008).
Общехозяйственные расходы — это затраты, связанные с управлением и обслуживанием компании. Отражаются они на одноименном бухгалтерском счете 26. Эти затраты не зависят от объема продаж или производства продукции, они связаны со структурой фирмы и деловой активностью администрации, поэтому часто их рассматривают как условно-постоянные расходы, которые следует контролировать с целью оптимизации.
Состав управленческих расходов, способ списания в конце периода и база распределения обязательно утверждаются в учетной политике и являются неизменными в течение налогового периода.
В бухгалтерском балансе счет 26 не отражается. Непроизводственные (неторговые) организации чаще всего отражают общехозяйственные расходы в отчете о финансовых результатах по строке 2220, а производственные — в составе строки 2120.
Состав общехозяйственных затрат
Приказом Минфина № 94н четко установлено, что счет 26 в бухгалтерском учете используется для отражения общехозяйственных расходов (ОХР). К таким затратам предприятия относят некоторые виды расходов, которые нельзя отнести к основному производству, но без которых осуществление основных видов деятельности стало бы невозможным или проблематичным.
Относят на 26 счет бухгалтерского учета (для чайников) следующие виды затрат:
- Оплата труда руководящего персонала, а также налоги и страховые взносы, начисленные на зарплату административно-управленческого персонала.
- Основные средства, НМА, которые используются для обеспечения работы администрации предприятия. А также амортизационные отчисления по таким объектам собственности.
- Материальные запасы (канцелярка, ГСМ, запчасти), которые закупаются для управления, обеспечения работы хозяйства и АУП.
- Оплата арендных и лизинговых платежей за имущество, приобретенное непосредственно для нужд администрации компании. Например, аренда офисного помещения.
- Информационные, консультационные, юридические и иные сопроводительные услуги сторонних организаций и фирм, которые используются в деятельности компании как вспомогательные.
Закрытие счета и списание затрат в учете
Важно разобраться, как закрывается 26 счет и какими проводками оформляется. Списание затрат, то есть закрытие счета 26, производится несколькими способами:
- Издержки включаются в себестоимость продукции, с использованием производственных счетов. Способ допустимо применять при производстве продукции.
- Затраты относятся на себестоимость продаж. Например, если экономический субъект оказывает услуги или выполняет работы.
- Траты списываются на текущие расходы отчетного периода по системе директ-костинг.
Недостаточно просто выбрать метод списания ОХР. Выбор и нормативы распределения должны быть закреплены в учетной политике. А выбранный способ необходимо обосновать.
Типовые проводки, как закрыть 26 счет:
|
Операция |
Дебет |
Кредит |
Примечание |
|---|---|---|---|
|
Отражено списание по фактической себестоимости |
20 23 29 |
26 |
Если в производственной деятельности предприятия имеются вспомогательные и обслуживающие производства (цеха), то затраты следует распределить между соответствующими бухсчетами. Информацию о методе распределения закрепите в учетной политике. |
|
Отражено списание по системе директ-костинг |
90-2 |
26 |
Если компания применяет метод формирования сокращенной себестоимости, или директ-костинг, то ОХР списываются сразу на сч. 90-2 «Себестоимость продаж». Закрепите данное решение, как и на какой счет закрывается счет 26, в учетной политике. |
Методика распределения общехозяйственных (косвенных) затрат
После выбора подхода к распределению затрат с учетом особенных характеристик хозяйственной деятельности организации, а также учетной политики необходимо сформировать методику их распределения.
Рассмотрим главные этапы методики, которая получила наиболее широкое распространение среди отечественных организаций.
Сначала косвенные затраты распределяются между обслуживающими и производственными подразделениями центрами ответственности фирмы.
Затем косвенные затраты перераспределяются из обслуживающих подразделений в производственные. После чего происходит расчет цеховых ставок, по которым распределяются косвенные затраты для всех производственных подразделений.
Организация самостоятельно выбирает базу для распределения косвенных затрат, опираясь на специфические особенности ее деятельности, отражает базу в учетной политике компании. База фиксируется и в течение года остается без изменений.
Широко распространенные способы распределения базируются на учете: основной зарплаты, нормо-часов, которые отработаны основными работниками производства, количеству времени работы станков.
Описание и использование счета 26
Счет 26 «Общехозяйственные расходы» служит для сбора сведений о затратах на нужды управления, не связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Агенты, брокеры, дилеры, экспедиторы, то есть не связанные с производством организации, используют счет 26 как основной при ведении своей деятельности, обобщая на нем информацию обо всех своих расходах и списывая их на счет учета продаж.
Торговые фирмы не используют в своей деятельности счет 26 и все расходы без исключения относят непосредственно на счет 44 «Расходы на продажу».
Об основных составляющих затрат, учитываемых на счете 44 «Расходы на продажу», читайте в статье «Бухгалтерские проводки на коммерческие расходы».
Аналитический учет по счету 26 ведется непосредственно по статьям расходов, местам их возникновения.
Пример учета по счету 26
Рассмотрим правила закрытия счета 26 на примере. НКО «Хороший день» производит ножницы и линейки. Выпуск продукции производится по плановой себестоимости. В организации принято отражать основные издержки по счету 20, косвенные отражать на счете 26.
В учетной политике НКО «Хороший день» отражено:
- списание общехозяйственных затрат производится на себестоимость продукции;
- распределение затрат между видами продукции следует производить по объему материальных затрат.
В марте 2021 года прямые затраты на производство составили 220 000 рублей:
- по производству ножниц — 150 000 рублей, в том числе на материальные затраты — 80 000 рублей;
- по производству линеек — 70 000 рублей, в том числе на материальные издержки — 40 000 рублей.
Структура косвенных трат —140 200 руб.:
- зарплата управленческого персонала — 100 000 руб.;
- страховые взносы — 30 200 руб.;
- аренда помещения — 10 000 рублей.
1. Распределяем косвенные издержки по объему материальных затрат по формуле:
Сумма косвенных трат на производство ножниц: 140 200 × 80 000 / 120 000 = 93 467 руб.
Сумма косвенных затрат на производство линеек: 140 200 × 40 000 / 120 000 = 46 733 руб.
2. Закрываем счет 26, распределяя косвенные издержки:
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
| Списаны косвенные затраты на производство ножниц | 20 | 26 | 93 467 |
| Косвенные издержки на производство линеек списаны на основное производство | 20 | 26 | 46 733 |
Какие действия можно отнести к общехозяйственным расходам:
- денежные выплаты сотрудникам административно-хозяйственного аппарата, не приносящим прямой доход компании: дирекции, бухгалтерии, секретариату. На счете 26 отражаются заработная плата, премии, отпускные и прочие поощрения, выплачиваемые фирмой;
- страховые взносы, уплаченные компанией с заработка сотрудников административно-хозяйственного аппарата, подлежащие оплате в бюджет РФ;
- амортизация нематериальных активов и основных средств, приобретенных для нужд административно-хозяйственного аппарата;
- аренда, кроме помещений, приносящих прибыль: производственные цеха, торговые помещения и прочее;
- затраты на ремонт ОС, не имеющих отношение к производственной деятельности;
- расходы, связанные с оказанием консультационных и информационных услуг;
- затраты на материалы, которые будут использоваться для управленческих нужд;
- представительские расходы;
- повышение квалификации сотрудников;
- охрана помещений;
- подбор кадров;
- подписка на периодические печатные издания;
- программное обеспечение;
- телекоммуникации, связь, интернет;
- командировки сотрудников административно-хозяйственного аппарата.
Для учета общехозяйственных издержек на предприятиях применяют полную или частичную журнально-ордерную форму. Отражают информацию по начислению зарплаты, расходованию материалов, суммовой объем износа ОС, вносят листки-расшифровки, содержащие различные финансовые расходы и прочее.
Состав общехозяйственных затрат
Приказом Минфина № 94н четко установлено, что счет 26 в бухгалтерском учете используется для отражения общехозяйственных расходов (ОХР). К таким затратам предприятия относят некоторые виды расходов, которые нельзя отнести к основному производству, но без которых осуществление основных видов деятельности стало бы невозможным или проблематичным.
Относят на 26 счет бухгалтерского учета (для чайников) следующие виды затрат:
- Оплата труда руководящего персонала, а также налоги и страховые взносы, начисленные на зарплату административно-управленческого персонала.
- Основные средства, НМА, которые используются для обеспечения работы администрации предприятия. А также амортизационные отчисления по таким объектам собственности.
- Материальные запасы (канцелярка, ГСМ, запчасти), которые закупаются для управления, обеспечения работы хозяйства и АУП.
- Оплата арендных и лизинговых платежей за имущество, приобретенное непосредственно для нужд администрации компании. Например, аренда офисного помещения.
- Информационные, консультационные, юридические и иные сопроводительные услуги сторонних организаций и фирм, которые используются в деятельности компании как вспомогательные.
Для исключительных видов деятельности на счет 26 могут относить не только общехозяйственные расходы, но и затраты по основной деятельности. Например, деятельность брокерских компаний. Такие особенности следует подробно расписать в учетной политике.
Какие действия можно отнести к общехозяйственным расходам:
- денежные выплаты сотрудникам административно-хозяйственного аппарата, не приносящим прямой доход компании: дирекции, бухгалтерии, секретариату. На счете 26 отражаются заработная плата, премии, отпускные и прочие поощрения, выплачиваемые фирмой;
- страховые взносы, уплаченные компанией с заработка сотрудников административно-хозяйственного аппарата, подлежащие оплате в бюджет РФ;
- амортизация нематериальных активов и основных средств, приобретенных для нужд административно-хозяйственного аппарата;
- аренда, кроме помещений, приносящих прибыль: производственные цеха, торговые помещения и прочее;
- затраты на ремонт ОС, не имеющих отношение к производственной деятельности;
- расходы, связанные с оказанием консультационных и информационных услуг;
- затраты на материалы, которые будут использоваться для управленческих нужд;
- представительские расходы;
- повышение квалификации сотрудников;
- охрана помещений;
- подбор кадров;
- подписка на периодические печатные издания;
- программное обеспечение;
- телекоммуникации, связь, интернет;
- командировки сотрудников административно-хозяйственного аппарата.
Для учета общехозяйственных издержек на предприятиях применяют полную или частичную журнально-ордерную форму. Отражают информацию по начислению зарплаты, расходованию материалов, суммовой объем износа ОС, вносят листки-расшифровки, содержащие различные финансовые расходы и прочее.
Чтобы определить активный или пассивный счет 26, нужно обратить внимание, как отражаются на нем затраты. Распределяются они по дебету и списываются в кредит счетов затрат на основное производство. Таким образом, счет 26 в бухгалтерии является активным. Закрывается он ежемесячно. Все остатки переносятся на себестоимость продукции. Сальдо на конец периода должно быть нулевым.
Существует два способа формирования себестоимости:
- По фактической себестоимости (полная).
- Директ-костинг или по сокращенной себестоимости.
Предприятие может применять в своей деятельности только один метод, который нужно закрепить в учетной политике. Поменять его не удастся. От выбранного способа будет зависеть закрытие счета 26.
Если в организации применяется метод формирования по фактической себестоимости, то в этом случае общехозяйственные расходы будут закрываться на счет 20 «Основные производства». В случае, если у компании есть обслуживающие или вспомогательные цеха, оказывающие услуги сторонним организациям, то затраты нужно поделить между счетами 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Порядок списания и распределения баз общехозяйственных затрат тоже необходимо отразить в учетной политике. Бухгалтерская проводка в этом случае будет выглядеть так:
Дт20 (23, 29) — Кт26
Как закрывается 26 счет, если предприятие выбрало метод директ-костинг. Все очень просто. Общехозяйственные затраты при работе по сокращенной себестоимости будут учитываться на счете 90.2 «Себестоимость продаж». Образец проводки:
Дт90.2 — Кт26
В бухгалтерии иногда возникают проблемы со списанием общехозяйственных расходов. Почему же не закрывается 26 счет. Скорее всего у него есть начальное сальдо, чего быть не должно. Существует несколько причин, устранив которые можно решить этот невозможный вопрос:
- В первую очередь нужно проверить настройки учетной политики в бухгалтерской программе. Там должен быть указан метод формирования себестоимости на предприятии, а также информация о том, каким способом распределяются общехозяйственные затраты.
- Второй возможной причиной может быть неверный аналитический учет по общехозяйственным расходам. Следует проверить корректность распределения затрат по видам статей, а также по подразделениям компании. Скорее всего обнаружится ошибка в детализации произведенных операций.
Методика распределения общехозяйственных (косвенных) затрат
После выбора подхода к распределению затрат с учетом особенных характеристик хозяйственной деятельности организации, а также учетной политики необходимо сформировать методику их распределения.
Рассмотрим главные этапы методики, которая получила наиболее широкое распространение среди отечественных организаций.
Сначала косвенные затраты распределяются между обслуживающими и производственными подразделениями центрами ответственности фирмы.
Затем косвенные затраты перераспределяются из обслуживающих подразделений в производственные. После чего происходит расчет цеховых ставок, по которым распределяются косвенные затраты для всех производственных подразделений.
Организация самостоятельно выбирает базу для распределения косвенных затрат, опираясь на специфические особенности ее деятельности, отражает базу в учетной политике компании. База фиксируется и в течение года остается без изменений.
Широко распространенные способы распределения базируются на учете: основной зарплаты, нормо-часов, которые отработаны основными работниками производства, количеству времени работы станков.
Учет прямых затрат на производство
Актуально на: 15 июля 2021 г.
Чтобы определить полную фактическую себестоимость продукции, работ или услуг, необходимо сложить все затраты, связанные с ее изготовлением (выполнением работ или оказанием услуг). В зависимости от способа включения тех или иных затрат в себестоимость выделяют расходы прямые и косвенные.
Прямые затраты – это расходы, которые непосредственно связаны с производством отдельных видов продукции и которые могут быть прямо включены в их себестоимость. Такими затратами, к примеру, могут быть затраты на сырье и материалы, заработную плату основных производственных рабочих и т.д.
Косвенные затраты – это такие расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции и которые, соответственно, не могут быть прямо включены в себестоимость конкретных видов продукции. Такие расходы подлежат распределению между видами продукции пропорционально выбранной базе. Примерами косвенных расходов являются общецеховые затраты, общехозяйственные расходы и т.д.
К данному типу затрат относятся коммунальные платежи, рекламные акции, аренда офиса, амортизация вспомогательного оборудования, которое напрямую не задействовано в производственном процессе. Кроме того, косвенные расходы — это расходы, связанные с выплатой заработной платы административному персоналу, управляющим и прочим сотрудникам, которые не заняты в основном производстве. Это связано с тем, что они не оказывают прямого влияние на изготовление продукции, которая реализуется с целью получения прибыли.
В соответствии с налоговым законодательством прочие косвенные расходы включают в себя все затраты, которые не относятся к прямым. Специалисты рекомендуют распределять данные затраты пропорционально между всеми видами продукции, которые выпускает предприятие.
Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете
Административные издержки включаются в «Общехозяйственные расходы», так как на них не оказывает влияние объем деятельности предприятия. Списание осуществляется двумя способами: признание затрат условно-постоянными с включением их в себестоимость и разделение на условно-переменные и условно-постоянные.
Первый вариант проводится как К26, Д90. Второй предполагает подсчет сокращения себестоимости производства, а условно-постоянные издержки признаются снижающими доход и включаются в «Себестоимость продаж» (Д90-2).
Условно-переменная часть списывается одним из способов в зависимости от того, с чем она связана:
- К26, Д20 – с основным производством;
- К26, Д23 – со вспомогательным производственным процессом;
- К26, Д29 – с производством или обслуживающим хозяйством.
УР включаются в состав себестоимости после реализации товара и списываются на счет «Продажи». При отсутствии таковых в отчетный период, можно использовать Д91 – так утверждают экономисты.
Камнем преткновения с налоговой службой становятся затраты на услуги управленческих компаний. Контролирующее ведомство может рассматривать их как уклонение от уплаты налогов, поскольку они такая работа невыгодна экономически. Но при наличии договора, подтверждающего оплату документа, акта приема выполненных работ шансы на доказательство обоснованности таких расходов довольно высоки.
Для налоговой инспекции УР должны отвечать требованиям:
- экономически рациональные;
- подвержены первичной документации;
- в перспективе принесут прибыль.