Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет агентских договоров в «1С:Бухгалтерии 8»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Некоторые организации действительно используют агентские договоры как способ уклонения от уплаты налогов. Поэтому часто под подозрение попадают добросовестные компании, в деятельности которых привлечение агентов было обосновано и экономически целесообразно.
Оспаривание договорных отношений между агентом и принципалом
Если у ИФНС будут основания полагать, что агентский договор заключен формально с целью уклонения от уплаты налогов, инспекторы доначислят налоги с пенями и штрафом.
Если вы привлекли агента в предпринимательскую деятельность, будьте готовы доказать целесообразность участия посредника. Услуга агента должна быть фактически оказанной и подтвержденной правильно оформленными документами. Постановление АС Уральского округа от 13.07.16 №А71-5004/2015 показывает как при наличии реальных деловых целей привлечения посредника и оформленном документообороте сделки, суд встает на сторону налогоплательщика.
Осмотрительно подходите к выбору агента. Заключая договор с организацией «однодневкой», вы рискуете привлечь внимание налоговых органов. Судебная практика по этому вопросу формируется не всегда в пользу налогоплательщика. В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017 № 10АП-1533/2017 по делу № А41-69826/16 вынесено решение не в пользу налогоплательщика, который пытался оспорить решение налоговых органов о доначислении налога на прибыль, размер которого был занижен путем включения в состав затрат расходов на выплату вознаграждения посреднику.
Налогоплательщик заключил агентский договор с организацией, которая фактически не оказывала агентские услуги налогоплательщику. Данная фирма не вела финансово-хозяйственную деятельность, полученные денежные средства перечисляла на счета организаций, которые также не вели деятельность, не имели в штате сотрудников, не владели активами для ведения хозяйственной деятельности.
Представитель налогоплательщика не представил доказательств о должной осмотрительности в отношении агента, поэтому по итогам рассмотрения дела, суд поддержал налоговую инспекцию.
Учитывая повышенное внимание налоговиков к агентским сделкам, основательно подбирайте фирму посредника, соблюдайте реальность оказанных услуг и адекватность размера агентского вознаграждения. Также ваша задача – следить за правильным оформление документооборота сделки согласно законодательству.
Учет у агента в программе «1С:Бухгалтерия 8»
Для регистрации в программе возникших взаимоотношений агента и принципала оформляется договор с контрагентом, в котором указывается вид договора: с комиссионером (агентом) или с комитентом (принципалом). Для договоров этого вида, в отличие от обычных договоров с поставщиком или покупателем, предусмотрена возможность указания порядка начисления комиссионного вознаграждения.
Размер комиссионного вознаграждения в программе может быть рассчитан как процент от стоимости реализованных товаров или услуг, как процент от разности между стоимостью, по которой товары или услуги были переданы агенту и стоимостью их реализации покупателю, а также задан вручную. Параметры расчета комиссионного вознаграждения могут остаться не заполненными, в этом случае их нужно будет указывать вручную каждый раз при формировании документов Отчет комиссионера (агента) о продажах или Отчет комитенту (принципалу) о продажах (см. рис. 1).
Агентский договор: налоговый и бухгалтерский учет
1. Договор агентский
2. НДС
3. Посредническая деятельность
Правовые основы агентского договора.
Правовые особенности агентских договоров установлены главой 52 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
В соответствии со статьей 1005 ГК РФ:
«По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала».
В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
В данном случае применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.
То есть, агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.
В рамках одного договора на агента могут быть возложены разного характера поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие — от имени своего принципала.
Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. Это положение устанавливается статьей 1006 ГК РФ. Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, в котором при сравнимых обстоятельствах обычно оплачиваются аналогичные услуги.
При этом хочется обратить внимание на тот момент, что при отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения.
Согласно статье 1007 ГК РФ стороны агентского договора могут ограничить друг друга в отдельных правах. Но об этом должно быть указано в договоре.
В соответствии со статьей 1007 ГК РФ:
«1. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.
2. Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре».
Пункт 3 статьи 1007 ГК РФ запрещает в агентском договоре устанавливать положения, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории потребителей либо исключительно потребителям, находящимся или проживающим на определенной в договоре территории. Такие условия объявляются ничтожными.
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. Если в договоре соответствующие условия отсутствуют, то отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Это определено пунктом 1 статьи 1008 ГК РФ.
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить об этом агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет будет считаться принятым.
В соответствии со статьей 1009 ГК РФ, если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом. При этом агент остается ответственным за действия субагента перед принципалом. Более того, в агентском договоре может быть предусмотрена обязанность агента, заключить субагентский договор с указанием или без указания конкретных условий такого договора.
Субагент не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с пунктом 1 статьи 187 ГК РФ субагент может действовать на основе передоверия.
Пунктом 1 статьи 187 ГК РФ установлено, что:
«Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено к этому силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность».
Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным статьей 976 ГК РФ.
Статья 1010 ГК РФ устанавливает основания, согласно которым агентский договор прекращается вследствие:
«отказа одной из сторон от исполнения договора, заключенного без определения срока окончания его действия;
смерти агента, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
признания индивидуального предпринимателя, являющегося агентом, несостоятельным (банкротом)».
В соответствии со статьей 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, могут применяться правила о договоре комиссии (глава 51 ГК РФ) или поручения (глава 49 ГК РФ), если они не противоречат нормам главы 52 «Агентирование» ГК РФ и существу агентского договора.
Правила, предусмотренные главой 49 и 51 ГК РФ, применяются в зависимости от того, действует агент по условиям этого договора от имени принципала или от своего имени. Если агент действует от имени принципала, то в этом случае применяются правила договора поручения. Если агент действует от своего имени, то применяются правила договора комиссии.
Налог на добавленную стоимость у агента в рамках агентского договора.
Оказание услуг на территории Российской Федерации является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее – НДС). Это установлено подпунктом 41 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ).
Налоговая база определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 156 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 указанной статьи 156 НК РФ:
«Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров».
Бухгалтерский и налоговый учет у агента.
В бухгалтерском учете агента выручка, связанная с оказанием посреднических услуг, является доходом от обычных видов деятельности. Это определено пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н (далее – ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете агента сумма выручки от оказания посреднических услуг отражается по счету 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» в корреспонденции со счетом 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76-5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» целесообразно открыть субсчет «Расчеты с принципалом».
Расходы агента, связанные с оказанием посреднических услуг, учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Отметим, что в зависимости от предмета агентского договора различают порядок ведения бухгалтерского учета посреднических операций. Условно агентские сделки можно разделить на две группы:
— заключение договоров с покупателями на реализацию товаров (работ, услуг) принципала;
— заключение договоров с поставщиками материальных ценностей для принципала.
Рассмотрим на примерах порядок отражения в бухгалтерском учете агента посреднических операций.
Пример 1.
ООО «Принципал» поручил реализовать товар ООО «Агент» на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). Согласно заключенному договору агентское вознаграждение составляет 8% (включая НДС) от стоимости проданного и оплаченного товара ООО «Принципала».
После окончания срока действия агентского договора ООО «Агент» представил отчет ООО «Принципалу», согласно которому товар продан полностью.
В рассматриваемом примере агент участвует в расчетах.
Собственные расходы ООО «Агента» составили 2 500 рублей.
Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:
счет 004 «Товары, принятые на комиссию»;
счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
счет 51 «Расчетные счета»;
счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками по агентскому договору» (62-3);
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (68-2);
счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» (76-5);
счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка» (90-1);
счет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» (90-2);
счет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость» (90-3);
счет 90 «Продажи», субсчет 90-9 «Прибыль убыток от продаж»;
счет 99 «Прибыли и убытки».
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
| Дебет | Кредит | ||
| 004 | 295 000 | Получен товар от ООО «Принципала» на реализацию | |
| 62-3 «Расчеты с покупателями и подрядчиками по агентскому договору» | 76-5 «Расчеты принципалом» | 295 000 | Отражена продажа товара покупателям |
| 51 | 62-3 «Расчеты с покупателями и подрядчиками по агентскому договору» | 295 000 | Отражена оплата товара покупателем |
| 76-5 «Расчеты с принципалом» | 90-1 | 23 600 | Начислено агентское вознаграждение (295 000 рублей х 8%) |
| 90-3 | 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» | 3 600 | Начислен НДС с агентского вознаграждения |
| 90-2 | 26 | 2 500 | Отражены собственные расходы ООО «Агент» |
| 76-5 «Расчеты с принципалом» | 51 | 271 400 | Перечислены денежные средства Принципалу за вычетом комиссионного вознаграждения |
| 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» | 99 | 17 500 | Отражен финансовый результат у ООО «Агент» |
Окончание примера.
Пример 2.
ООО «Принципал» заключило агентский договор с ООО «Агент» на предмет приобретения для него товаров с доставкой до места нахождения складов ООО «Принципала». Согласно договору вознаграждение ООО «Агента» составляет 3% от суммы сделки после утверждения отчета ООО «Принципалом».
Проводки, используемые агентом
Рассмотрим ряд проводок, сопровождающих приобретение товара по посредническому договору.
|
Корреспонденция счетов |
Отражение операций |
| Дт 51 Кт 76 | Получены средства в счет предоплаты от принципала |
| Дт 002 | Получен товар и оформлен на хранение у агента |
| Дт 60 Кт 51 | Произведена оплата поставщику |
| Дт 76 Кт 90/1 | Начислено вознаграждение после утверждения отчета |
| Дт 90/3 Кт 68 | Начислен НДС по вознаграждению |
| Дт 90/2 Кт 26 | Списаны затраты |
| Дт 51 Кт 76 | Получено вознаграждение |
| Кт 002 | Переданы приобретенные товары |
Агентский договор: НДС у принципала
Бухучет заказчика по агентским договорам идентичен учету по обычным операциям реализации или приобретения товаров/услуг у поставщика без посредника. Разница лишь в том, что взаимоотношения «принципал-агент-продавец» отражают не на счете 60, а на счете 76, к которому открывают специальный субсчет. Те же правила действуют и при учете НДС – заказчик обязан начислить НДС по приобретенным товарам/услугам и учесть начисленный с вознаграждения налог, предъявленный агентом, отразив операции на субсчете сч. 76. Например, при покупке агентом товаров для принципала в учете по НДС при агентском договоре при ОСНО будут зафиксированы проводки:
|
Операции |
Д/т |
К/т |
|
Учтен НДС по купленным агентом ТМЦ |
19 |
76 |
|
Начислено вознаграждение посреднику |
41 |
76 |
|
Учтен НДС с вознаграждения, предъявленный агентом |
19 |
76 |
|
НДС по ТМЦ и вознаграждению агента возмещен |
68 |
19 |
ООО «Минус» взяло на себя обязательства по реализации товара ООО «Плюс» по поручению последнего. Вознаграждение составляет 7% от стоимости реализованного и оплаченного товара. В течение августа 2015 ООО «Плюс» было отгружено продукции на сумму 96 000 руб., НДС 14 644 руб.
По итогам сентября 2015 ООО «Минус» предоставило отчет, согласно которому:
- реализовано товара на сумму 74 000 руб. НДС 288 руб.;
- оплачено за товар — 000 руб., НДС 9 610 руб.;
- покупателями перечислены авансы в счет будущих поставок — 32 000 руб., НДС 4 881 руб.;
- агентом потрачены собственные средства — 230 руб.
ООО «Минус» будут отражены операции:
При отражении проводок по договору, принципалу и агенту следует помнить о соблюдение всех необходимых требований к документам, на основании которых осуществляются такие операции.
Редакции 8.3 подразумевает работу с несколькими документами, которые связаны друг с другом. «Отчет комиссионера (агента) о продажах» является одним из них. Разъясним, кто такой комиссионер (агент) – это организация, которой, другая организация (комитент) за вознаграждение поручила продать некий товар. Рассмотрим подробно, как правильно отразить в программе 1С весь процесс оформления от лица комитента. Очень важно соблюдать порядок регистрации документов:
Передача товара на комиссию (агенту).
Поступление оплаты от комиссионера (агента) за проданный товар.
Возврат непроданного товара.
Разберем по порядку каждый пункт. Изначально требуется правильно оформить договор по агенту в 1С. Обращаем внимание на поля:
Вид договора – важно указать правильный вид — «С комиссионером (агентом) на продажу». От выбора зависит заполнение последующих документов. Тип цен – выбираем из справочника, по какой ценовой категории агенту будет передаваться товар. Способ расчета – здесь нужно указать предпочтительный способ расчета вознаграждения за услугу. Для примера выберем из выпадающего списка «Процент от суммы продаж». Размер – указывается, сколько процентов от общей выручки за реализованный товар получит агент.
Передача товара агенту осуществляется по документу «Реализация: Товары, услуги, комиссия». Оформление счета-фактуры здесь не требуется:
Если посмотреть движение документа реализации, то можно увидеть, что отсутствует проводка по НДС. На это влияет выбранный вид договора. Имеется только проводка передачи продукции на комиссию по себестоимости: Дебет 45.01 Кредит 43.
Следующим шагом является оформление документа «Отчет комиссионера (агента) о продажах». Это можно сделать прямо из реализации через клавишу «Создать». Форма документа имеет несколько вкладок, рассмотрим
Каждую:
Вкладка «Главное» отражает основные сведения по расчетам, заполнение документа происходит автоматически по документу основания (реализации). Проверяем данные в полях:
Контрагент
Договор
Способ расчета
Расчеты:
За товары по счету 62.01 или 62.02.
По вознаграждению 60.01 или 60.02.
Счет затрат по вознаграждению должен стоять 44.01
Статья затрат – комиссионные услуги (или услуги агента).
Счет-фактура на вознаграждение — регистрируем.
Обратите внимание, если возле пункта «Комиссионное вознаграждение удержано из выручки» стоит галочка, то оплату агент произведет уже с вычетом суммы комиссии.
Вкладка «Реализация» содержит два раздела. В верхнем отражается информацию по покупателю продукции – название организации, а также, если был оформлен счет-фактура, то ставится галочка в колонке «СФ» и указывается номер и дата документа. В нижнем поле отображается перечень проданного товара.
Что такое агентский договор?
Суть агентского договора заключается в том, что одна сторона сделки (агент) осуществляет по поручению другой (принципала) заранее оговоренный набор действий, за что получает установленное вознаграждение. Посредник может действовать от имени поручителя за его счет или от собственного имени, но за счет заказчика. Агентским соглашениям посвящена 1005 статья ГК РФ.
Проект НДС
Согласно нормам налогового права, вознаграждение агента облагается налогом на добавленную стоимость, если юридическое лицо, оказывающее заранее оговоренный перечень услуг для принципала, является плательщиком НДС. По ставке 18% облагаются вся выручка, поступающая от совершения посреднических операций.
Если агент реализует товары, которые не облагаются НДС согласно положениям НК РФ (ст. 149), он все же уплачивает налог со стоимости собственных услуг. Из этого правила существуют исключения, одно из которых – продажа медицинских товаров.
Если принципал работает с НДС, выставите счёт-фактуру
Если вы от своего имени продаёте товар принципала, который работает с НДС, придётся оформлять счета-фактуры для покупателей и отчитываться в налоговую. При этом, сам НДС платить не нужно.
Счёт-фактуру вы выставляете для клиента от своего имени. В данных продавца указываете свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты клиента. Один экземпляр счёта-фактуры передаёте клиенту, второй — оставляете себе и отправляете принципалу его копию. Принципал выставит такой же счёт-фактуру той же датой, но уже от своего имени, и передаст его вам. Оба счёта-фактуры нужно зарегистрировать в журнале учёта счетов-фактур. До 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлены счета-фактуры, нужно сдать в налоговую журнал учёта в электронном виде.
Если вы работаете от имени принципала, заморачиваться с НДС не придётся. Вы можете по доверенности принципала выставить счёт-фактуру от его имени. Или принципал сделает это самостоятельно. Отчитываться в налоговую и платить НДС в этой ситуации вам не нужно.
Затраты, которые принципал несет в связи с реализацией (приобретением) товаров в рамках агентского договора, складываются из двух составляющих. Во-первых, это сумма вознаграждения агента. А во-вторых, расходы агента, возмещаемые принципалом. Конечно, такие расходы должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Значит, принципалу понадобится расшифровка расходов, произведенных агентом в рамках исполнения агентского поручения, с приложением копий документов, подтверждающих эти расходы. Например, договоры, первичные учетные документы агента. Напомним, что в п. 2 ст. 1008 Гражданского кодекса предусмотрена возможность освобождения агента от обязанности представления доказательств расходов, которые он произвел за счет принципала. Такое условие прямо указывается в тексте договора. Однако для принципала это крайне невыгодно. Ведь тогда он не сможет обосновать свои расходы, и, следовательно, у него не будет права уменьшить на сумму таких затрат налогооблагаемую прибыль.
Доказательства расходов, произведенных агентом (то есть указание, на какие конкретно цели они были направлены), важны еще и по другой причине. Затраты, осуществленные агентом (даже от своего имени) в связи с выполнением посреднического договора за счет принципала, фактически считаются расходами принципала. Поэтому он вправе признавать их в том же порядке, как если бы произвел их сам без посредника. В частности, представительские расходы и расходы на рекламу имеют свои особенности: они нормируются и при этом важны конкретные мероприятия, с которыми связаны такие издержки (п. п. 2 и 4 ст. 264 НК РФ). Принципал должен учитывать правила признания расходов указанного вида и в том случае, когда они произведены посредником в рамках агентского договора.
В то же время затраты, которые принципал возмещает агенту, отличаются от тех, которые принципал осуществляет напрямую. Отличие состоит в том, что о расходах агента он узнает из отчетов посредника. При методе начисления это важно. Ведь расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Основание — п. 1 ст. 272 НК РФ. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или устанавливается косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Как уже отмечалось, расходы по сделкам, заключаемым в рамках исполнения агентского поручения, посредник осуществляет за счет принципала. Даже если агент расплачивается собственными средствами, а принципал потом возмещает эти суммы, соответствующие расходы изначально являются расходами принципала. Это вытекает из сути агентского договора. Принципал в случае признания таких расходов руководствуется не датой утверждения отчета агента о произведенных расходах, а условиями тех сделок, которые заключает агент и в ходе исполнения которых возникают расходы. С учетом изложенного в агентском договоре следует закрепить обязанность агента регулярно представлять отчеты о расходах, произведенных в течение каждого отчетного периода. Речь идет о периоде, который является отчетным для принципала.
Два вида агентских договоров
Ст.1005 ГК РФ подразделяет агентские договора на два вида: агент действует от своего имени, но за счет принципала (договор комиссии) или агент действует от имени и за счет принципала (договор поручения).
В обоих случаях агент получает за свои услуги вознаграждение и отсчитывается перед принципалом за проделанную работу.
Если агентская схема подразумевает реализацию товара физическим лицам, то в случае совершения сделки агентом от своего имени и за счет принципала, агент обязан применять ККТ, если же агент совершает сделку от имени и за счет принципала, ККТ обязан применять именно принципал (Письмо Минфина России от 28.06.2017 № 03-01-15/40935), что лишает агентскую схему (по типу поручения) практического смысла (например, при розничной продаже в магазине агента, должен быть установлен ККТ принципала, что будет являться одним из признаков искусственности агентского договора).
📌 Реклама Отключить
На основании ст. 156 НК РФ, налоговая база агента определяется как сумма дохода, полученная от вознаграждения. То есть передача товара от принципала агенту для дальнейшей продажи не является реализацией, право собственности на товар агенту также не переходит, а оплата за товар происходит на счет принципала, который выплачивает агенту вознаграждение.
Естественно, если принципал применяет ОСН, а агент – УСН, то передача вознаграждения агенту является перемещением налоговой нагрузки в низконалоговый субъект с соответствующей налоговой экономией налога на прибыль, который вместо 20% для ОСН, составляет от 5% до 15% на УСН с базой доходы-расходы (в зависимости от субъекта РФ) или 6% с базой доходы. Принципал при этом агентское вознаграждение учитывает при определении налоговой базы на прибыль.
При такой схеме агент на УСН может реализовывать товары вообще на любые суммы (в том числе, более 150 млн. рублей) без опасений утратить право применения УСН, так как налоговой базой является только вознаграждение (которое в данном случае для сохранения права на УСН превышать 150 млн. не может).
📌 Реклама Отключить
Если бывший сотрудник становится для организации ИП агентом на УСН 6%, то волшебным образом экономится и налог на прибыль, и НДФЛ, и социальные взносы, в общем – налоговый рай. А если деятельность такого ИП подпадает под патентную систему налогообложения, то налоговая выгода еще больше.
Но это в теории, мы проанализировали более 100 решений Арбитражных судов апелляционной и кассационной инстанций по агентским договорам за 2017 год и вот выводы.
НДС по агентскому договору у агента
С начислением НДС он сталкивается только в том случае, если какие-либо товары продает от своего имени. В этом случае счет-фактуру выставляете вы и регистрируете его в первой части учетной книги счетов-фактур. Одни экземпляр отправляете покупателю, второй — принципалу. Тот, в свою очередь, присылает счет-фактуру агенту. Его также нужно будет зарегистрировать, но уже во второй части журнала учета.
Если речь идет о покупке товаров, то ни от имени заказчика, ни от своего имени, вы принять НДС к учету вы не можете. В первом случае счета-фактуры будут сразу выставлены на принципала и их даже не понадобится регистрировать. Во втором — регистрация будет необходима, при этом документ, полученный от продавца, вы вносите во вторую часть журнала, а тот, которые в свою очередь перевыставите заказчику — в первую.
НТВП «Кедр — Консультант»
ООО «НТВП «Кедр — Консультант» » Услуги » ПРИМЕРЫ консультаций ВОПРОС-ОТВЕТ » Какие налоги (НДС, ЕСН, НДФЛ) обязано заплатить физ. лицо с агентского вознаграждения при заключении агентского договора между иностранной фирмой и физ. лицом (не являющимся ИП)
Распечатать
ВОПРОС: При заключении агентского договора между иностранной фирмой и физ. лицом (не являющимся ИП), которое осуществляет поиск покупателей на покупку оборудования, проведение необходимых переговоров с клиентами и выполнения иных действий для привлечения покупателей на территории РФ. Какие налоги (НДС, ЕСН, НДФЛ) обязано заплатить физ. лицо с агентского вознаграждения? ОТВЕТ: В соответствии с п. п. 1 — 2 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ в ходе исполнения агентского договора Агент обязан представлять Принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету Агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных Агентом за счет Принципала.
Таким образом, документально подтверждать услуги Агента по агентскому договору будут отчеты Агента с указанием списка заключенных договоров от имени и за счет принципала с приложением копий заключенных договоров. Принципал обязан уплатить Агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленных в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
В соответствии с подпунктом 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение, которое получает физическое лицо на основании гражданско-правового договора, считается его доходом, и облагается НДФЛ.
НДФЛ обязана удержать в бюджет организация, поскольку она выплачивает доход физическому лицу и является в этом случае налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК). К тому же выплата НДФЛ производится в день расчета с работником.
На основании п. 2 ч. 3 ст. 9 и п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг) облагаются страховыми взносами в ПФР и фонды ОМС.
Что касается взносов в ФСС, то по гражданско-правовым договорам они не начисляются. Исключения составляют взносы от несчастных случаев, и только в том случае, если они прописаны в договоре.
Что касается НДС, то его плательщиками признаются только организации и ИП (ст. 11 НК РФ).
По поводу ЕСН — он существовал до 2010 года и сейчас его уплачивать не нужно.
Подводя итог, НДФЛ за физлицо перечисляет организация, т. к. выступает налоговым агентом. Физлицо получает на руки вознаграждение по договору за минусом суммы удержанного налога. Так же организация уплачивает страховые взносы в ПФР и ФОМС за физлицо. Разъяснение дал: ООО «НТВП «Кедр-Консультант», Рогознева М.П., менеджер по обучению При подготовке ответа использованы СПС КонсультантПлюс и СПС КонсультантПлюс: Удмуртия Данное разъяснение не является официальным и не влечет правовых последствий.