Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Корректировочный счет-фактура в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Продавец (поставщик) может уменьшить стоимость товаров уже после их отгрузки покупателю.
Когда это может произойти, говорится в материале «Что такое корректировочный счет-фактура и когда он нужен?».
Возврат товаров от «упрощенца»
Ранее при возврате от «упрощенца» в номере счета фактуры мы указывали номер ранее выданного документа. Теперь же, согласно упомянутому письму ФНС № СД-4-3/20667@ сказано, что, если вам возвращает товар покупатель, который на УСН, вы также в общем порядке выписываете корректировочный счет-фактуру. У инспектора ФНС может возникнут вопрос, почему у покупателя не отражен данный документ. В таком случае в ответ на Требование ИФНС пишите пояснительное письмо и предоставляете первичный счет-фактуру для подтверждения своего права на уменьшение налога.
В базе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3.0, реализована возможность отражать возврат при помощи документов «Корректировка реализации» или «Возврат от покупателя»: и там, и там будет кнопка «Выписать корректировочный счет-фактуру». Корректировочный документ будет иметь номер «1» (если это первая корректировка) и текущую дату, а не дату первичного счета-фактуры. Возможно, что покупатель вернул часть товара и была выписана корректировка с номером «1», если покупатель вернет потом еще часть товара, то тут будет уже корректировка с номером «2».
Где регистрируются корректировочные счета-фактуры на уменьшение?
КСФ на уменьшение подлежит регистрации как у продавца, так и у покупателя.
Действия продавца
Уменьшив стоимость отгруженных товаров, продавец:
- оформляет КСФ или сводный КСФ;
- данные из КСФ (сводного КСФ) переносит в книгу покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ);
- принимает к вычету разницу между суммой НДС по ПСФ и сниженной суммой налога, рассчитанной после внесения корректировок.
У продавца в отношении КСФ на уменьшение действуют правила:
- уточненку по НДС за период, когда произошла отгрузка, представлять не нужно;
- заявить вычет возможно в течение 3 лет со дня выставления КСФ на уменьшение (п. 10 ст. 172 НК РФ).
Действия покупателя
Покупатель при получении от продавца КСФ на уменьшение:
- регистрирует его в книге продаж;
- восстанавливает ранее принятую к вычету часть НДС.
Подавать уточненную декларацию и платить пени ему не придется.
Уменьшение стоимости товаров после их отгрузки сопровождается оформлением корректировочного счета-фактуры, который продавец регистрирует в книге покупок, а покупатель — в книге продаж.
Аналогично регистрируются и единые (сводные) корректировочные счета-фактуры. При этом в них можно отразить корректировки по нескольким поставкам только одному покупателю — указание нескольких покупателей в сводном корректировочном счете-фактуре будет считаться ошибочным и может стать причиной отказа в налоговом вычете.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Бухгалтерские проводки корректировочного счёта-фактуры на уменьшение
При достижении договоренности о снижении стоимости и составлении корректировочного счёта-фактуры на уменьшение необходимо как покупателю, так и продавцу выполнить следующие бухгалтерские проводки:
- бухгалтерские проводки продавца:
| Дебет | Кредит | Комментарий |
| 62 | 90 субсчёт Выручка | Изменение выручки (уменьшение |
| 90 субсчёт НДС | 68 | Принят к вычету НДС (разница между счетом-фактурой и корректировочным счетом-фактурой) |
Пусть в текущем периоде выявлена ошибка во взаиморасчетах прошлого периода ООО «Альфа», после чего ООО «Бета» перечислила фирме за товар дополнительную сумму. Разница в объеме реализации составила 12000 руб., в том числе НДС. 12000 / 1,20 = 10000 руб. 12000 — 10000 = 2000 руб.
Как корректируется налоговая база по НДС при изменении цены реализации?
Проводки ООО «Альфа»:
- Дт 62 Кт 90-1 12000 руб. — доначисление выручки (с НДС).
- Дт 51 Кт 62 12000 руб. — получение денежных средств от ООО «Бета».
- Дт 90-3 Кт 68 2000 руб. — отражена дополнительная сумма НДС в бюджет.
- Дт 68 Кт 51 2000 руб. — перечислена дополнительная сумма НДС в бюджет.
На заметку! Согласно инструкции по применению плана счетов (пр. №94н от 31/10/2000 Минфина) и в зависимости от особенностей рабочего плана счетов, утвержденного учетной политикой, в проводках могут применяться соответственно счета 91 (вместо 90-1), 76 (вместо 62, 60).
Причины изменения реализации прошлого периода
На практике нередко встречаются ситуации, когда в текущем периоде необходимо произвести корректировку реализации прошлого периода, который уже был закрыт. Причины, по которым это необходимо сделать, бывают разные:
- снижение цены в результате выявления заказчиком в отчетном периоде некачественной продукции, полностью или частично невыполненных работ, оплаченных в предыдущем закрытом периоде;
- исправление реализационных документов в текущем периоде по вине ответственных за продажи лиц, например менеджеров по продажам;
Узнайте, как правильно исправлять первичные документы, из нашего материала.
- уменьшение стоимости в результате предоставления скидок и других бонусов;
- соглашение сторон, преследующее другие деловые цели.
Изменение суммы реализации затронет НДС, а также записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах. Особенно подобная ситуация характерна для строительных предприятий, когда документы на выполненные работы оформлены и уже переданы в бухгалтерию. Но при этом часть этих работ не сделана или сделана с технологическими нарушениями. При этом некачественные или невыполненные работы могут быть выявлены в следующем периоде после проведения проверки или экспертизы.
Корректирующий счет-фактура подтверждает изменение для вычета НДС, которое образовалось из-за изменений, внесенных в первичный счет-фактуру. Продавец выставляет КСФ, если изменилась стоимость поставленных товаров, работ или услуг. Это случается из-за увеличения или уменьшения количества отгруженных ранее продуктов либо их ценовых характеристик (п. 1 ст. 169 НК РФ).
Если сумма повысилась, то заказчик вычитает налог на добавленную стоимость с повышенной цены. Если же получен корректировочный счет-фактура от поставщика на уменьшение, то покупателю необходимо восстановить НДС, начисленный на величину снижения стоимости. Когда у поставщика возникают вопросы, требующие формирования корректировки счета-фактуры, он должен в обязательном порядке получить согласие покупателя на такие изменения. Для этого продавец отправляет соответствующее уведомительное письмо или сообщает заказчику информацию по телефону.
При формировании корректирующего счета-фактуры определяется изменение стоимости, а также первоначальная и новая цена продукции. Если меняются ценовые характеристики минимум двух отгруженных партий, выписываются либо общие уточнения, либо коррективы к каждой поставленной партии отдельно.
Счет-фактура и корректировочный счет-фактура, их форма и порядок составления утверждены в Постановлении Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011. С 01.10.2017 нужно использовать обновленные бланки основных и корректирующих документов. Они закреплены в ПП РФ № 981 от 19.08.2017.
Как заполнить корректирующий счет-фактуру
Корректировочные счета-фактуры на уменьшение составляются в двух экземплярах: один экземпляр — для поставщика, другой — для заказчика. Покупатель получает правый документ, подтверждающий уменьшение стоимости приобретенной ранее продукции.
Вводная часть счета-фактуры заполняется в соответствии с организационными данными контрагентов точно так же, как и в первичном документе (строки шапки переносятся из первоначального счета-фактуры).
В корректирующей форме указываются свой порядковый номер и дата. Нумерация платежно-расчетной документации в учреждении ведется в хронологическом порядке.
В строке ниже прописывается номер и дата первичного регистра, подвергшегося корректировке. В строке 1а необходимо поставить прочерк. Если в КСФ в дальнейшем будут вноситься исправления, в строке 1а нужно будет указать номер и дату формирования изменений.
Далее заполняется табличная часть в соответствии с вносимыми коррективами в цену или объем отгруженных товаров, поставленных работ, услуг или имущественных прав.
Главной особенностью составления корректирующего счета-фактуры является заполнение четырех строк по каждой изменяемой позиции:
- А — до изменения (показатели первоначального документа);
- Б — после изменения (исправленные величины);
- В — увеличение (положительная разница Б-А);
- Г — уменьшение (отрицательная разница Б-А указывается в положительном значении).
ФНС в Письме № СД-4-3/20667@ от 23.10.2018 дает ряд разъяснений по заполнению корректирующих счетов-фактур в 2020 году:
- Если товары, работы, услуги или имущественные права были отгружены в срок до 01.01.2019, то при заполнении в 2020 году корректировки за период, предшествующий 01.01.2019, в столбце 7 табличной части КСФ необходимо указывать ту ставку НДС, которая действовала непосредственно в период отгрузки — 18 %.
- В случае если покупатель доплачивает НДС в 2 % в период с 01.01.2019, то эта транзакция считается дополнительной оплатой стоимости ТРУ. На такую стоимость начисляется НДС по ставке 20/120. После того как поставщик получит такую 2 % налоговую доплату, ему надлежит выставить корректирующий счет-фактуру на сумму разности налогового платежа по ставке 18/118 и НДС, который рассчитан с учетом доплаты в 2 %.
- Если заказчик возвращает поставщику товары после 01.01.2019, то такой поставщик должен выставить корректировку, в которой будет указана стоимость возвращаемой продукции независимо от даты ее отгрузки. В этом случае в столбце 7 табличной части КСФ будет стоять та же ставка, что и в первоначальном расчетном документе.
Корректировочный или исправленный счет-фактура?
Прежде всего, нужно понимать, что корректировочный счет-фактура и исправленный счет-фактура — совершенно разные документы.
Корректировочный счет-фактура — тот, который составляется продавцом, если через некоторое время после выписки первичного документа изменились ключевые условия сделки. А именно, если произошло повышение или понижение:
- количества либо стоимости поставленных товаров;
- как следствие, суммы НДС, исчисленной с поставки.
Как правило, такие изменения связаны:
- с заключением между сторонами дополнительных соглашений на пересчет стоимости поставок;
- выявлением брака, недокомплекта или излишков в поставке;
- результатами судебных слушаний, в которых были приняты решения, повлекшие указанные изменения.
Например, суд может одобрить инициативу налогоплательщика (его оппонента) изменить цену по уже совершенной сделке. Изменение в данном случае считается действительным в налоговом периоде совершения сделки (письмо Минфина России от 05.12.2016 № 03-07-09/72157).
Что такое корректировки и исправления?
При изменении стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав) Налоговый кодекс РФ обязывает налогоплательщиков оформлять корректировочный счет-фактуру. Подобная корректировка фиксируется следующим образом.
Сначала оформляется документ, в котором указывается изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). При этом н имеет значения, почему поменялась стоимость — из-за изменений цены или из-за изменений объема отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). В обоих случаях составляется документ (договор и т.п.), который подтверждает, что покупатель согласен на подобное изменение.
Когда документ на корректировку оформлен, продавец корректирует счет-фактуру и выставляет его покупателю.
Дальнейшие шаги продавца и покупателя напрямую зависят от вида корректировки.
С тех пор, как законодатели утвердили составление корректировок счетов-фактур, в практике учета накопилось немало казусов. Причиной тому стало заблуждение многих бухгалтеров, что всякое изменение ранее выставленного счета-фактуры оформляется корректировочным документом. Однако это не так.
Прежде всего, нужно научиться различать понятия:
- корректировка, которая оформляется путем составления корректировочного счета-фактуры и первичного документа;
- ошибка, которая изначально была сделана в счете-фактуре и требует исправления. В этом случае покупателю направляется исправленный счет-фактура.
Основанием для проведения корректировки служит договор или другой документ, который подтверждает, что покупатель согласен на изменение стоимости отгруженной продукции (услуг, имущественных прав). Указанные документы подтверждают, что изменение имело место после отгрузки.
А вот в случае нарушения требований НК РФ при первоначальном выставлении счета-фактуры или допущении ошибки, например, арифметической, счет-фактура не корректируется, а исправляется. В подобной ситуации делать корректировочный счет-фактуру нельзя.
Как отразить корректировку НДС 1С Бухгалтерия 8.3
Оборудование к учету не принято. Входной НДС принят к вычету во II квартале. В программе отражены следующие операции:
08 октября Организация получает исправительный счет-фактуру, уменьшающий стоимость оборудования.
В программе в IV квартале необходимо отразить следующие операции:
- Внести исправления в регистры БУ и НУ учета документом Операция, введенная вручную (Шаг 4).
- Внести исправление в учете НДС и зарегистрировать исправительный счет-фактуру, полученный от поставщика. Для этого следует ввести (Шаг 5): — документ Корректировка поступления с видом операции Исправление первичных документов. Документ удобно ввести на основании исходного документа Поступление оборудования; — документ Исправительный счет-фактура по ссылке из формы документа Корректировка поступления; — документ Формирование записей книги покупок.
- Доплатить НДС и пени в бюджет (Шаг 6).
Если же оборудование на момент исправления было уже принято к учету и на него начислялась амортизация, то потребуются внести дополнительные проводки:
- изменить первоначальную стоимость объекта ОС в сторону уменьшения;
- изменить сумму амортизации ОС в сторону уменьшения и пересчитать амортизацию за все месяцы до октября;
- внести изменения в регистр сведений для изменения параметров начисления амортизации.
Эти исправления в программе также не автоматизированы и регистрируются документом Операция, введенная вручную.
Затраты на аренду офисного помещения были отражены в программе с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (акт). Напоминаем, что доступ ко всем документам поступления осуществляется из раздела Покупки. В результате проведения документа были сформированы бухгалтерские проводки, а также записи в специальные ресурсы для целей налогового учета для счетов с признаком налогового учета (НУ):
Для отражения ошибок в учете, допущенных пользователем при регистрации полученных от поставщика первичных документов и счетов-фактур, следует воспользоваться документом учетной системы Корректировка поступления. Документ целесообразно ввести на основании документа Поступление (акт, накладная). Для этого нужно нажать на кнопку Ввести на основании (доступна как из формы документа поступления, так и из формы списка документов поступления) и выбрать командуКорректировка поступления.
Форма документа Корректировка поступления на закладке Главное видоизменяется в зависимости от выбранного вида операции, а также от периода внесения изменений в документ-основание.
Согласно пункту 6 ПБУ 22/2010 ошибку отчетного года, выявленную после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, следует исправлять записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Поэтому в нашем случае документ Корректировка поступленияследует датировать декабрем 2015 года (поле от).
Отражение корректировочного счета-фактуры в книге покупок и продаж
До утверждения Правительством РФ необходимых документов составление и выставление счетов-фактур (в том числе, корректировочных), ведение журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж осуществляются с учетом тех требований, которые действовали до вступления в силу Закона N 245-ФЗ. Таким образом, корректировочный счет-фактура, как и обычный счет-фактура, подлежит регистрации в книге покупок и продаж.
Права и обязанности продавца/покупателя в случае выставления/получения корректировочного счета-фактуры обобщены в таблице.
|
Изменение стоимости |
Права и обязанности продавца и покупателя |
|
|
Продавец |
Покупатель |
|
|
Увеличение цены (тарифа) и/или количества (объема) |
Обязан доначислить сумму налога, подлежащую доплате покупателем по корректировочному счету-фактуре, в периоде отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 10 ст. 154 НК РФ) |
Вправе принять сумму налога, подлежащую доплате продавцу по корректировочному счету-фактуре, к вычету по факту получения корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ) |
|
Уменьшение цены (тарифа) и/или количества (объема) |
Вправе принять сумму налога к уменьшению по корректировочному счету-фактуре к вычету по факту составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ) |
Обязан восстановить сумму налога к уменьшению по корректировочному счету-фактуре, ранее принятую к вычету, по факту согласованного сторонами изменения стоимости или получения корректировочного счета-фактуры (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ) |
Обращаем внимание, что в случае увеличения стоимости продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС в периоде отгрузки.
Отражение корректировочного счета-фактуры в книге покупок
Каждый счет-фактура, составленный в рамках исполнения договора поставки, должен быть зарегистрирован в книгах покупки и продажи, а также отражен в сведениях бухгалтерского учета. Поставщик (продавец) товара и получатель товара должны своевременно отражать указанные документы в книгах покупок и продаж, соблюдая нюансы законодательных и подзаконных актов.
В зависимости от причин оформления корректирующего счета-фактуры, он отражается поставщиком товара следующим образом:
- при уменьшении ранее согласованных показателей стоимости или количества продукции – сведения в книгу покупок текущего налогового периода вносит продавец товара;
- при увеличении указанных выше показателей – сведения в книге покупок текущего налогового периода отражает приобретатель продукции.
Отражение сведений о каждом корректировочном счете-фактуре должно соответствовать правилам учетной политике, утвержденной на предприятии. При проведении камеральных и выездных налоговых проверок эти данные, а также первичные документы бухгалтерского учета, могут потребовать должностные лица ИФНС.
Корректировочный счет-фактура и налог на прибыль
Плательщики НДС применяют, как известно, общую систему налогообложения, а, следовательно, являются также и плательщиками налога на прибыль (в случае, если речь идет, конечно, об организациях). Изменение цены товара или его количества приводит и к изменению в налоговой базе по данному налогу, который в большинстве случаев определяется по принципу отгрузки, и рассчитываются по которому компании также ежеквартально.
Подобные изменения, впрочем, отражаются в налоговом учете не по составленному корректировочному счету-фактуре, а на основании новых данных в первичных документах – накладных или актах. Что касается даты внесения таких поправок, то здесь опять же роль играет период, в котором были выставлены документы с новой согласованной ценой или с количественным изменением, приведшим к корректировке итогового значения. Если налоговая база за предыдущие периоды была определена на основании первоначально выставленных накладных или актов, то считается, что она была рассчитана корректно. Пересчитывать прошлые налоговые платежи или подавать уточненную декларацию не требуется. Все изменения следует учитывать в текущем периоде на основании первичных ученых документов (письмо Минфина России от 29 июня 2010 года № 03-07-03/110. В то же время исходя из норм статьей 54 и 81 Налогового кодекса в подобных ситуациях налогоплательщик вправе откорректировать ранее поданную декларацию по налогу на прибыль добровольно. Разумеется, в этом случае ему придется также и пересмотреть сумму уплаченного налога.