Что не облагается НДС в России

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что не облагается НДС в России». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В соответствии с пунктом 2 статьи 17 НК РФ в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Комментарии к ст. 149 НК РФ

При применении статьи 149 НК РФ, прежде всего, следует учитывать два момента.

Первый заключается в том, что перечень освобождаемых от налогообложения НДС операций является исчерпывающим.

Второй момент связан с тем, что при отсутствии соответствующей лицензии налогоплательщики не вправе воспользоваться льготой, предусмотренной статьей 149 НК РФ.

Данная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 15.03.2006 N 03-04-05/04, от 18.10.2004 N 03-04-11/169, письмах Управления ФНС России по г. Москве от 21.02.2007 N 19-11/16478, от 06.02.2007 N 19-11/10261, от 24.01.2007 N 19-11/00557, от 22.03.2006 N 19-11/22544, от 06.05.2005 N 19-11/32602.

Рассмотрим пример соотносимости права на применение положений статьи 149 НК РФ и наличия у налогоплательщика лицензии.

Минфин России в письме от 27.08.2008 N 03-07-07/81 разъяснил, что операции по реализации не подлежащих лицензированию услуг по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, не освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При этом финансовое ведомство основывалось на норме пункта 2 Положения об образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.10.2000 N 796, согласно которой не подлежит лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации.

Следует отметить, что в настоящее время данное Постановление утратило силу. С 01.07.2009 вступило в силу Положение о лицензировании образовательной деятельности, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 31.03.2009 N 277.

Новое Положение содержит аналогичную приведенной норму (подпункт а пункта 2 Положения), согласно которой не подлежат лицензированию образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 27 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» образовательное учреждение в соответствии с лицензией выдает лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документы о соответствующем образовании и (или) квалификации в соответствии с лицензией. Форма документов определяется самим образовательным учреждением. Указанные документы заверяются печатью образовательного учреждения.

Следовательно, изложенные выводы Минфина России применимы и в настоящее время.

Однако суды в некоторых случаях указывают, что правомерность применения предусмотренной подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ льготы не зависит от того, выдаются ли после оказания образовательных услуг документы об образовании или квалификации.

ФАС Уральского округа в Постановлении от 19.07.2007 N Ф09-5525/07-С2 пришел к выводу, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования при выполнении следующих условий: оказывающая услуги организация должна иметь статус некоммерческой образовательной организации; реализуемые услуги должны относиться к услугам в сфере образования, оказываемым при проведении учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса; на оказание услуг в сфере образования организация должна иметь соответствующую лицензию.

Следовательно, право на освобождение от налогообложения не ставится в зависимость от выдачи образовательным учреждением лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документов о соответствующем образовании и (или) квалификации в соответствии с лицензией.

Также следует отметить, что некоторые суды не принимают доводы налоговых органов о том, что льгота, предусмотренная подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, может быть применена лишь при наличии лицензии (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.06.2009 N А69-164/09-Ф02-2763/09 и ФАС Поволжского округа от 31.08.2006 N А72-14840/05-6/826).

В то же время ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.01.2008 N А56-21648/2006, сделав вывод о правомерности вывода налогового органа об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения освобождения, установленного подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ, руководствовался, в частности, тем, что образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензированию не подлежит. Данные выводы сформированы судом в отношении осуществления таких видов деятельности, как услуги по занятиям шейпингом и занятиям в тренажерном зале, осуществление которых не сопровождается итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании или квалификации. В то же время данные выводы суда следует учитывать и применительно к решению вопроса о применении НДС образовательными учреждениями в отношении подготовительных курсов, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации.

Таким образом, если подготовительные курсы сопровождаются итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, то в отношении таких образовательных услуг применяется льгота, предусмотренная подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Если же подготовительные курсы организованы без выдачи документов о соответствующем образовании и (или) квалификации, то, исходя из позиции Минфина России и отсутствия единообразия в судебной практике, льгота по НДС не применяется. Правомерность применения освобождения от НДС в отношении подготовительных курсов, если документы о соответствующем образовании и (или) квалификации не выдаются, налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Кроме того, очень важно обращать внимание, в каком пункте — 2 или 3 — упомянуты осуществляемые налогоплательщиком операции, не подлежащие налогообложению. Если они упомянуты в пункте 3 статьи 149 НК РФ, налогоплательщик вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения.

Базовые перечни кодов операций по НДС

Базовые значения кодов, которыми следует пользоваться, заполняя вышеуказанные документы, утверждены двумя разными документами:

• для декларации — установившим форму ее бланка приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, где они приводятся в приложении № 1 к порядку заполнения отчета;
• для регистров — приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.

В обоих документах коды сгруппированы в таблицы. В первом из них таблица разбита на 5 разделов, посвященных операциям:

• не являющимся объектом обложения НДС;
• освобождаемым от налога;
• облагаемым по ставке 0%;
• совершаемым налоговыми агентами;
• осуществляемым с основными средствами.

То есть при оформлении декларации по НДС код операции для строки 070 раздела 2 нужно искать в разделе 4 таблицы, а коды не подлежащих налогообложению НДС операций — в ее же разделе 1.

В таблице с кодами для учетных регистров подобного деления нет. В ней просто приведены порядковые номера, описания и шифры кодов.

Актуальные таблицу кодов для декларации и таблицу для регистров по НДС можно скачать в КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Дополнительные шифры — 2021

Несколько новых кодов, предназначаемых для учетных регистров, возникли в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@. В нем приведены такие шифры:

• для журнала учета счетов-фактур:
  • 33 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым при поступлении от налогового агента предоплаты в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
  • 34 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым (получаемым) комиссионером (агентом) в связи с отгрузкой налоговому агенту сырых шкур (лома);
• для книги покупок, заполняемой налоговым агентом:
  • 41 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты;
  • 42 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при отгрузке товара, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
  • 43 — по вычету как у продавца суммы НДС с предоплаты при отгрузке;
  • 44 — по вычету как у продавца суммы НДС при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
• для книги покупок обычного налогоплательщика-продавца:
  • 34 — при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
• для книги продаж обычного налогоплательщика-продавца:
  • 33 — по предоплате в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
  • 34 — по отгрузке сырых шкур (лома), в т. ч. в счет предоплаты, а также при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения;
• для книги продаж, заполняемой налоговым агентом:
  • 41 — по НДС с предоплаты как у продавца;
  • 42 — по НДС с отгрузки как у продавца, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
  • 43 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при перечислении им предоплаты;
  • 44 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения.

Письмо содержит оговорки о том, что приведенные в нем коды являются рекомендуемыми и применяются до внесения изменений в соответствующий базовый регистр.

Кроме этого письмом ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/532@ дополнительно введены коды 37-40 — для операций, предусмотренных п. 7 ст. 164 НК РФ.

Объектами налогообложения НДС являются:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

Налоговый кредит и налоговое обязательство

Мы посмотрели на формулы, но, сколько же должно быть заплачено нами в бюджет этого налога, спросите вы. Давайте «добьём» тему с джинсами и решим этот вопрос, а заодно разберёмся с такими составляющими понятиями налога на добавленную стоимость, как кредит и обязательство.

Купили мы всё-таки джинсов на 120 000 рублей. Из которых 20 тысяч заплатили как НДС для поставщика. У нас есть от этого поставщика счёт-фактура на нашу партию джинсов, где чёрным по белому написано, что цена товара без НДС — 100 000 рублей, сумма НДС — 20 000 рублей, а общая стоимость — 120 000 рублей.

Далее, цифру НДС при расчётах мы отложили и запомнили как налоговый кредит.

Налоговый кредит — эта та сумма, на которую можно будет в конце отчётного периода сделать налоговый вычет из налогового обязательства — то есть уменьшить сумму налога, оплачиваемого нами в бюджет. А то, что мы должны будем оплатить в бюджет и есть — налоговое обязательство.

Смотрим дальше на джинсы.

В реальности мы будем из суммы в 120 000 рублей для формирования своей цены вычитать уплаченный нами уже НДС. То есть сумма составит те самые 100 тысяч рублей.

Допустим, включив все остальные факторы себестоимости и затрат, да прибавив процент желаемой прибыли, мы получили цену в 200 000 рублей. Именно за столько и будут проданы наши джинсы в нашем магазине конечному потребителю. И именно с этой суммы будет вычитываться наше налоговое обязательство — то есть налог, который мы должны заплатить в бюджет.

От 200 тысяч рублей, по формуле или калькулятору выходит, что НДС равен 33 333 рублей. Это наше налоговое обязательство. Но! У нас ведь есть ещё документы, которые подтверждают наш налоговый кредит в 20 000 рублей (то есть то, что мы уже заплатили 20 тысяч в виде налога на добавленную стоимость). А значит, мы из 33 тысяч можем вычесть 20 уже выплаченных. Итого получим 13 тысяч рублей, которые мы будем платить после продажи всех 10 пар джинсов (допустим, это произошло за один отчётный период).

В бюджет от нас с 200 тысяч рублей 13 000 пошли в виде налога. Но не нужно забывать, что наш поставщик также заплатил свои 13 тысяч в бюджет, которые получил от нас во время покупки джинсов изначально.

Операции не подлежащие налогообложению НДС

Налог на добавленную стоимость не выплачивается:

А) с передачи в аренду коммерческой недвижимости физическим и юридическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации, но с аккредитацией в стране. В том числе не облагается налогом и услуги по по коммунальному обслуживанию недвижимости, если в арендном договоре прописан подобный пункт;

Б) с продажи товаров и оказанию услуг, которые упомянуты во втором пункте сто сорок девятой статьи Налогового Кодекса:

1. продукция медицинского назначения, произведенная в РФ или за пределами ее территории. В 2015 году (13.10.15) вступил в силу общий список подобных товаров. Не снимается налог с продажи:

• жизненно важных и необходимых изделий медицинского назначения;
• протезов и различных комплектующих для них;
• технических средств и автотранспорта, предназначенного для использования инвалидами;
• очков и линз медицинского назначения (кроме очков и линз с «нулевыми» диоптриями) и оправ для них

1. налог не применим к услугам медицинского характера, оказываемых различными компаниями (но в список не попадают услуги ветеринарного характера):

• оказываемым в пределах обязательной медицинской страховки;
• по профилактике, диагностике и лечению граждан;
• по сбору крови;
• по экстренной помощи медицинского характера;
• связанным с работой сиделок и патологоанатомов;
• связанным с медпомощью женщинам, ожидающим ребенка, а также младенцам в первые дни жизни;
• связанным с медпомощью зависимым от наркотиков и инвалидам.

1. услуги по выданным учреждениями медицины или социальной защиты; предписаниям, для помощи инвалидам и гражданам в престарелом возрасте
2. деятельность по проведению занятий для детей в кружках или секциях, по присмотру в детских садах;
3. продукты питания, которые готовят или в столовых в учреждениях медицинского типа;
4. деятельность архивариусов;
5. услуги пассажирского транспорта для населения (включая водные, ж/д, автоперевозки, работающие по общим согласованным тарифам, кроме «маршруток» и такси);
6. услуги ритуального характера
7. продукция почтовых отделений (не снимается налог с конвертов, марок, открыток)
8. услуги по передаче в пользование жилых помещений;
9. драгоценные металлические монеты (из золота, серебра и т. д.);
10. инвестиционные инструменты (от ценных бумаг и паев в инвестиционных фондах до различных услуг депозитариев);
11. неоплачиваемая деятельность по ремонту технически сложных товаров на период гарантии;
12. услуги в образовательной сфере, которые предоставляют некоммерческие организации;
13. деятельность, связанная с сохранением памятников исторического или культурного наследия (реставрационные, ремонтные, поддерживающие и другие работы);
14. деятельность по строительству жилых помещений, объектов культуры или инфраструктуры для служащих в вооруженных силах РФ;
15. работы по взиманию государственных пошлин, различных сборов;
16. товары, не облагаемые различными пошлинами;
17. не подакцизные товары, передаваемые России безвозмездно, как гуманитарную и иную помощь;
18. услуги кинотеатров, театров, музеев, бюро экскурсий и тому подобных учреждений культуры;
19. деятельность по производству кинофильмов (кроме ИП, они исключены из списка освобожденных от НДС по указанному пункту);
20. обслуживание воздушных судов в аэропорте или в воздухе;
21. работа по оказанию услуг водному транспорту в портах (как морских, так и речных);
22. изготовление лекарств аптеками, ремонт и изготовление очков, протезов ортопедического назначения;
23. металлические отходы (цветные и черные);
24. продажа франшиз и авторских прав;
25. деятельность (а также товары) маркетинговых партнеров МОК по 1.01.17.
26. деятельность по организации азартных игр (в пределах выделенных законом игровых зон);
27. услуги негосударственных пенсионных фондов (управление отчислениями на накопительную пенсию);
28. уступка прав требования (при срочных сделках, освобожденных от налогов).

В) Деятельность хозяйственного плана (операции перечислены в третьем пункте рассматриваемой статьи):

1. услуги по продаже продукции для отправления религиозных культов (самостоятельное использование также не облагается НДС);
2. различная продукция, которую произвели организации с высокой долей трудоустроенных инвалидов (более восьмидесяти процентов), кроме товаров, облагаемых акцизами, минерального сырья и полезных ископаемых (к тому же не допускается применение услуг дополнительных подрядчиков);
3. основные операции, проводимые банками (в список не входят услуги по инкассации, работы по заключению договоров по кредитам);
4. обслуживание банковских карт («процессинг»);
5. нелицензируемые Центробанком банковские услуги;
6. реализация продукции, связанной с народными промыслами (с регистрацией образцов);
7. услуги страховых компаний;
8. работы по организации различных лотерей;
9. возмездная передача драгоценных металлов банковским учреждениям;
10. реализация продукции алмазных разработок (в неограненном виде);
11. благотворительная передача продукции без какой-либо оплаты (кроме товаров, продаваемых с акцизными сборами);
12. билеты на спортивные мероприятия, передача в аренду помещений под спортивные мероприятия (сдача в аренду подобных помещений и комплексов под иные мероприятия под льготное налогообложение не попадает);
13. деятельность адвокатов по оказанию услуг населению;
14. заемные средства (деньгами или ценными бумагами);
15. работы исследовательского или конструкторского характера (если средства были выделены из бюджетов различных уровней);
16. деятельность, связанная с оздоровлением детей в санаториях, домах отдыха, лагерях (при условии оформления указанных в законе бланков);
17. услуги по реализации помещений жилого фонда;
18. работы по реализации сельхоз товаров, произведенных компанией самостоятельно (если доля с/х продукции не ниже семидесяти процентов от товарооборота);
19. процедуры, связанные с оформлением долей при ее передаче в многоквартирном доме;
20. распространение рекламной продукции (если цена за единицу ниже ста рублей);
21. продажа кредитором прав требований по денежным обязательствам;
22. работы в портах (если они предоставляются резидентам ОЭЗ);
23. предвыборное безвозмездное выделение рекламных площадей, телевизионного времени и времени в эфире радиоканалов;
24. деятельность управляющих организаций, если они оказывают коммунальные услуги или услуги по поддержанию в нормальном состоянии общедомового хозяйства;
25. услуги по печати и распространению на бесплатной основе социальной рекламы;
26. деятельность инвестиционных товариществ, связанная с ведением дел и передачей имущественных прав по договорам;
27. деятельность, связанная с передачей прав для проведения олимпийских мероприятий в Сочи в 2014 году (только для российских общественных объединений).

Суды нижестоящих инстанций исходили из того, что гл. 21 НК РФ предоставляет налоговые льготы в виде:
• освобождения некоторых операций от налогообложения (ст. 149 НК РФ);
• исключения в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ ряда операций из числа признаваемых объектом налогообложения НДС.

Поэтому они пришли к выводу, что у инспекции при проведении камеральной проверки было право истребовать у компании документы, подтверждающие правомерность отражения в налоговой декларации реализации земельных участков.

Однако суды не учли, что отсутствие у налогоплательщика обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС с операций по реализации земельных участков (долей в них) прямо предусмотрено нормами налогового законодательства и в силу ст. 56 НК РФ не является льготой. Следовательно, такая реализация, не признаваемая объектом обложения, не учитывается при формировании базы по указанному налогу. Льготы же согласно ст. 56 НК РФ применяются только в отношении объектов налогообложения.

При таких обстоятельствах направление налогоплательщику при проведении камеральной проверки требования о представлении документов, подтверждающих правомерность отражения в декларации необлагаемых операций, противоречит ст. 88 НК РФ. Соответственно привлечение компании к
налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ неправомерно. Выводы суда изложены в постановлении ВАС РФ от 18.09.2012 № 4517/12 (на данный момент не опубликовано).

Не образуют объекта обложения НДС операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, за исключением целей нумизматики (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

При применении данной нормы споры возникают редко. На наш взгляд, промышленным предприятиям небезынтересно будет Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2009 N 09АП-806/2009. Суд рассматривал спор по поводу претензий налоговиков к организации, получившей премию порядка 20 млн руб. за выполнение объемов закупки в течение квартала. По мнению чиновников, такая премия является платой за услугу по сбыту товаров, поэтому образует объект обложения НДС.

Из текста судебного акта видно, что согласно договору поставщик обязуется выплачивать покупателю ежеквартальную премию за выполнение объемов закупки в течение отчетного квартала. Расчет премии осуществляется в процентах от стоимости товара, приобретенного покупателем за отчетный квартал, на основании представленного покупателем сводного отчета о закупках.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства, пояснения сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что выплата премии зависит только от достижения определенного объема закупок. Выполнения иных условий для получения премии по договору и дополнительному соглашению не требуется. Следовательно, выплата премии не связана с возникновением у покупателя встречного обязательства передать поставщику товары, выполнить для него работы или оказать услуги. Вместе с тем выплата денежных средств как операция, связанная с обращением российской валюты, также не признается реализацией товаров, работ, услуг (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Инвестиции имуществом

Не признается реализацией передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов). Так говорится в пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ.

Применение обозначенной нормы разъясняли специалисты финансового ведомства (Письмо от 18.09.2008 N 03-07-07/93), они подчеркнули, что при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал правила, предусмотренные пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, не применяются. Вместе с тем передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и по сути не является реализацией товаров (работ, услуг), определенной в п. 1 ст. 39 НК РФ.

Возврат имущества участнику договора о совместной деятельности

Согласно пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ не считается реализацией передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Анализ судебной практики показывает, что споров по применению данной нормы немного, однако они есть. Один из последних — Постановление ФАС ВВО от 18 июня 2009 г. N А28-12580/2008-519/29. Налогоплательщик заключил договор об участии в инвестировании строительства, имеющий признаки договора простого товарищества, в целях реконструкции здания многофункционального назначения с расширением за счет строительства надстроя второго этажа и пристроя. Суд установил, что в рамках осуществления совместной деятельности общество получает в собственность помещение двухэтажного надстроя, находящегося на втором этаже, и часть помещения первого этажа — торговый зал и зал предпродажной подготовки. Организация финансировала выполнение этих работ.

По достижении результата сторонами в соответствии с договором произведен раздел имущества — выделение доли в натуре. При этом такая передача не является операцией по реализации, следовательно, не порождает последствий в виде права на налоговый вычет.

Определение налоговой базы при исчислении НДС производится:

– при реализации объектов – в соответствии с положениями, установленными ст. 120 НК;

– при ввозе товаров на территорию РБ из-за пределов ЕАЭС, взимание налога по которым осуществляется таможенными органами, – в соответствии с положениями ст. 138 НК;

– при ввозе товаров с территории ЕАЭС, взимание налога по которым осуществляется налоговыми органами, – в соответствии с положениями ст. 139 НК и Протокола о порядке взимания косвенных налогов (ч. 2 п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС(Подписан в г. Астане 29.05.2014).

В связи с наличием различных ставок налога следует отдельно определять налоговые базы по каждому виду объектов, операции по реализации (передаче) которых облагаются по разным ставкам.

По общему правилу налоговая база НДС определяется как стоимость объектов, исчисленная исходя из цен (тарифов) на объекты с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС.

Данный порядок распространяется на обороты по реализации приобретенных и произведенных объектов; объектов их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;

– в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Исчисление НДС по указанным суммам увеличения налоговой базы производится получателем таких сумм по формуле: НДС = налоговая база x ставка НДС / (100 + ставка НДС).

При этом исчисленный плательщиком НДС покупателю не предъявляется.

Налоговыми вычетами, или «входным»НДС, принято называть налог, который (п. 1 ст. 132 НК):

– поставщик предъявляет дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– плательщик уплачивает таможенным органам при ввозе товаров на территорию РБ с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС;

– плательщик уплачивает налоговым органам при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС;

– плательщик уплачивает при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Сумма «входного» НДС может (ст. 133 НК):

1) относиться на затраты;

2) относиться на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

3) относиться за счет целевого финансирования;

4) приниматься к вычету.

Вычет НДС производится (п.п. 4, 5 ст. 132, п.п. 3, 9 ст. 140 НК):

– при приобретении плательщиком объектов на территории Беларуси на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов объектов и подписанных в установленном порядке ЭЦП плательщика;

– при приобретении плательщиком на территории Беларуси объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси, на основании ЭСЧФ, созданных и направленных плательщиком на Портал, и деклараций по НДС;

– при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Беларуси, и ЭСЧФ, направленных на Портал;

– при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС на основании деклараций по НДС, документов, подтверждающих факт уплаты налога при ввозе товаров на территорию Беларуси, и ЭСЧФ, направленных на Портал.

Для включения суммы НДС в состав налоговых вычетов необходимо, чтобы объекты были приобретены и предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при ввозе товаров суммы НДС были отражены в бухучете и книге покупок (если осуществляется ее ведение) (ст.ст. 132, 133 НК).

Посреднические услуги

По закону, посредники, которые занимаются сбытом льготных товаров и услуг, обязаны выплачивать НДС от прибыли в предусмотренном кодексом порядке. Однако есть виды деятельности, при осуществлении которых НДС не выплачивается как производителем, так и посредником. Они прописаны в пункте 2 статьи 156 НК РФ:

• сдача в аренду недвижимости граждан других стран, а также различным учреждениям, аккредитованным в РФ;
• продажа изделий медицинского предназначения по списку, официально утвержденному Правительством РФ;
• предоставление ритуальных услуг, деятельность по изготовлению надгробных сооружений и отделки захоронений, включая продажу похоронных аксессуаров. Последние обязательно должны входить в список, одобренный Правительством РФ, в противном случае НДС выплачивается в обычном порядке;
• сбыт изделий народного художественного промысла (за исключением подакцизных товаров), которые утверждены в специальном перечне, установленном Правительством РФ.

Операции, не облагаемые НДС: полный список

Не облагаемые НДС операции и товары для реализации (или использования для собственных нужд) собраны в список, который является исчерпывающим и не подлежит расширению. Перечень отображен в пп. 1–3 ст. 149 НК РФ:
I. Деятельность по передаче помещений в аренду нерезидентам (физлицам и юрлицам), получившим аккредитацию в России (п. 1 ст. 149 НК РФ). Список иностранных государств, в отношении граждан и/или организаций которых может применяться освобождение от НДС, перечислен в общем приказе МИД и Минфина России от 08.05.2007 № 6498/40н.

При этом к деятельности такого типа можно отнести и эксплуатационное (коммунальное) обслуживание сдаваемых в аренду помещений на условиях, указанных выше, если такой вид услуг указан в договоре аренды (постановление ФАС Московского округа от 22.04.2010 № КА-А40/2596-10).

II. Продажа товаров, оказание услуг, в том числе и для собственных нужд, указанных в п. 2 ст. 149 НК РФ, также не облагается НДС. Перечень довольно объемный — он состоит из более чем 30 позиций, но стоит упомянуть их все. Большинство из перечисленных в данном пункте позиций имеет явную социально ориентированную направленность:

1. Медицинские товары (отечественные и зарубежные) в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042 (с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства РФ от 31.12.2016 № 1581, от 22.11.2017 № 1404).

К ним относятся:

• медицинские изделия;

Что нужно представить в ИФНС, чтобы получить освобождение по НДС в отношении медицинских изделий, смотрите по ссылке.

• протезы и комплектующие к ним;
• техсредства (в т. ч. автотранспорт) для инвалидов;
• очки и линзы, предназначенные для коррекции зрения, оправы для таких очков.

1. Медуслуги, которые оказывают организации и ИП, осуществляющие меддеятельность (кроме ветеринарных и санэпидемиологических услуг):

• оказываемые в рамках страховых полисов по обязательному медстрахованию;
• профилактика, диагностика и лечение населения — перечень разрешенных мероприятий утвержден постановлением Правительства от 20.02.2001 № 132;
• сбор крови у населения;
• экстренная медпомощь населению;
• услуги сиделки;
• услуги патологоанатома;
• медпомощь беременным, новорожденным, наркозависимым и инвалидам.

Посредники и освобожденные от НДС операции

В соответствии с п. 7 ст. 149 НК РФ право воспользоваться освобождением от НДС при осуществлении перечисленных в пп. 1–3 этой статьи операций не распространяется на посредников. То есть если лицо выполняет такую деятельность в чьих-то интересах, то оно обязано уплачивать полную ставку НДС с размера своего вознаграждения (письма Минфина России от 31.03.2010 № 03-07-05/15 и УФНС Москвы от 19.07.2010 № 16-15/075620).

При этом исключение составляют операции по продаже товаров или оказанию услуг, которые освобождены от НДС на основании п. 1, подп. 1 и 8 п. 2, подп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (основание — п. 2 ст. 156 НК РФ).

Подробнее об этом см. в материале «Какие услуги посредника не облагаются НДС».

Похожие записи:

• Штраф за отсутствие детского кресла в 2023 году
• Новые правила маломерных судов 2023 году
• С какого возраста продается алкоголь в белоруссии