Проценты по договору займа в свете статьи 269 НК РФ

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Проценты по договору займа в свете статьи 269 НК РФ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По долговым обязательствам любого вида доходом (расходом) признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки, если иное не установлено настоящей статьей.

По долговым обязательствам любого вида, возникшим в результате сделок, признаваемых в соответствии с настоящим Кодексом контролируемыми сделками, доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей статьей.

(Пункт в редакции Федерального закона от 28.12.2013 № 420-ФЗ)

В целях пункта 1.1 настоящей статьи устанавливаются следующие интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам:

пп.1 по долговым обязательствам, оформленным в рублях:

по долговому обязательству, оформленному в рублях и возникшему в результате сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с пунктом 2 статьи 105.14 настоящего Кодекса, — от 0 до 180 процентов (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

по долговому обязательству, оформленному в рублях и не указанному в абзаце втором настоящего подпункта, — от 75 процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации до 180 процентов ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (на период с 1 января по 31 декабря 2015 года), от 75 до 125 процентов (начиная с 1 января 2016 года) ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации;

(Подпункт в редакции Федерального закона от 08.03.2015 № 32-ФЗ)

пп.2 по долговому обязательству, оформленному в евро, — от Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR) в евро, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки EURIBOR в евро, увеличенной на 7 процентных пунктов;

пп.3 по долговому обязательству, оформленному в китайских юанях, — от Шанхайской межбанковской ставки предложения (SHIBOR) в китайских юанях, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки SHIBOR в китайских юанях, увеличенной на 7 процентных пунктов;

пп.4 по долговому обязательству, оформленному в фунтах стерлингов, — от ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в фунтах стерлингов, увеличенной на 7 процентных пунктов;

пп.5 по долговому обязательству, оформленному в швейцарских франках или японских йенах, — от ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 2 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в соответствующей валюте, увеличенной на 5 процентных пунктов;

пп.6 по долговому обязательству, оформленному в иных валютах, не указанных в подпунктах 1 — 5 настоящего пункта, — от ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 4 процентных пункта, до ставки ЛИБОР в долларах США, увеличенной на 7 процентных пунктов.

(Пункт введен — Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ)

Предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности исчисляется налогоплательщиком на последнее число каждого отчетного (налогового) периода путем деления суммы процентов, начисленных этим налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом в случае изменения коэффициента капитализации в последующем отчетном периоде или по итогам налогового периода по сравнению с предыдущими отчетными периодами предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, по контролируемой задолженности за предыдущий отчетный период изменению не подлежит.

Коэффициент капитализации в целях настоящей статьи определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующего доле участия взаимозависимого иностранного лица, указанного в подпункте 1 пункта 2 настоящей статьи, в российской организации, и деления полученного результата на 3 (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — на 12,5).

При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

(Пункт в редакции Федерального закона от 15.02.2016 № 25-ФЗ)

Контролируемая задолженность

Статьей 269 НК РФ определены особенности вычета процентов по контролируемой задолженности, определение которой связано прежде всего с наличием иностранной организации, участвующей прямо или косвенно в капитале российской организации-должника: непогашенная задолженность российской организации «по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации».

По контролируемой задолженности

В пункте 2 статьи 269 НК РФ содержится понятие контролируемой задолженности перед иностранной организацией. Под ней понимается непогашенная задолженность российской организации:

• по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;
• по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной выше иностранной организации;
• по долговому обязательству, в отношении которого указанное выше аффилированное лицо и (или) непосредственно эта указанная выше иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

В некоторых случаях заемщик вправе уменьшить свою налогооблагаемую прибыль не на всю сумму выплаченных по данной задолженности процентов. При этом предельный размер процентов определяется по правилам пункта 2 статьи 269 НК РФ (п. 3 ст. 269 НК РФ).

Если контролируемая задолженность возникла до 01.10.2014, то в целях определения предельной величины процентов, подлежащих включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций в период с 01.07.2014 по 31.12.2015, налогоплательщик должен применить следующие правила (п. 1 ст. 2 Закона № 32-ФЗ):

• величина контролируемой задолженности, выраженная в иностранной валюте, определяется по курсу ЦБ РФ на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. При этом данный курс не должен превышать курс соответствующей валюты, установленный ЦБ РФ по состоянию на 01.07.2014;
• величина собственного капитала на последнее число каждого отчетного (налогового) периода определяется без учета соответствующих курсовых разниц, возникших вследствие переоценки требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к рублю РФ после 01.07.2014.

В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в у. е. по установленному соглашением сторон курсу), может определяться исходя из ставки рефинансирования Банка России (метод «нормирования»). Этот метод применяется:

• при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях;
• по выбору налогоплательщика.

Предельная величина процентов, признаваемых расходом (ПП), принимается равной:

• ставке рефинансирования Банка России (СР), увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях;
• 15% — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Эти нормативы используются, если иное не предусмотрено п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Согласно данной норме с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно предельная величина процентов принимается равной:

• ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования, увеличенную в 1,8 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях;
• произведению ставки рефинансирования и коэффициента 0,8 — по долговым обязательствам в иностранной валюте.

 Период 

 Долговые обязательства

 в рублях 

 в валюте

 01.01.2011 - 31.12.2012 

ПП = СР x 1,8 

ПП = СР x 0,8

 С 01.01.2013 

ПП = СР x 1,1 

15%

КОЭФФИЦИЕНТ КАПИТАЛИЗАЦИИ

Для расчета величины процентов по контролируемой задолженности, признаваемых расходом, рассчитывается «коэффициент капитализации»: путем деления величины контролируемой задолженности на определенным образом рассчитанную величину собственного капитала и деления полученного результата на 3 (или на 12,5 для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью).

Поскольку статьей 269 НК РФ не определено, по одному долговому обязательству или же по одному кредитору должен рассчитываться коэффициент капитализации, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16.08.07 по делу № А26-8439/2006-217, руководствуясь пунктом 7 статьи 3, истолковал эту неясность в пользу налогоплательщика и разрешил рассчитывать коэффициент отдельно по каждому долговому обязательству.

Такой подход не нашел поддержки в ВАС РФ: «Основанием для применения установленных Кодексом ограничений в отношении контролируемой задолженности перед иностранной организацией является наличие задолженности налогоплательщика перед иностранной организацией, более чем в три раза превышающей разницу между суммой активов и величиной указанных обязательств, независимо от того обстоятельства, по одному либо нескольким договорам займа в отчетном (налоговом) периоде эти обязательства возникли»⁷. ⁷ Постановление ВАС РФ от 01.04.08 № 15318/07.

После принятия указанного постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации ФАС Северо-Западного округа изменил свою позицию и стал руководствоваться аналогичной логикой, например, в постановлении от 30.04.08 по делу № А26-1610/2007.

Бизнес: • Банки • Богатство и благосостояние • Коррупция • (Преступность) • Маркетинг • Менеджмент • Инвестиции • Ценные бумаги: • Управление • Открытые акционерные общества • Проекты • Документы • Ценные бумаги — контроль • Ценные бумаги — оценки • Облигации • Долги • Валюта • Недвижимость • (Аренда) • Профессии • Работа • Торговля • Услуги • Финансы • Страхование • Бюджет • Финансовые услуги • Кредиты • Компании • Государственные предприятия • Экономика • Макроэкономика • Микроэкономика • Налоги • Аудит
Промышленность: • Металлургия • Нефть • Сельское хозяйство • Энергетика
Строительство • Архитектура • Интерьер • Полы и перекрытия • Процесс строительства • Строительные материалы • Теплоизоляция • Экстерьер • Организация и управление производством

Федеральный закон от 31.05.2001 N 73-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»

Статья 41.
Распространение действия настоящего Федерального закона на судебно-экспертную деятельность лиц, не являющихся государственными судебными экспертами.
В соответствии с нормами процессуального законодательства Российской Федерации судебная экспертиза может производиться вне государственных судебно-экспертных учреждений лицами, обладающими специальными знаниями в области науки, техники, искусства или ремесла, но не являющимися государственными судебными экспертами.
На судебно-экспертную деятельность лиц, указанных в части первой настоящей статьи, распространяется действие статей 2, 3, 4, 6 — 8, 16 и 17, части второй статьи 18, статей 24 и 25 настоящего Федерального закона.

Задайте вопрос дежурному юристу,

Для расчета величины процентов по контролируемой задолженности, признаваемых расходом, рассчитывается коэффициент капитализации: путем деления величины контролируемой задолженности на определенным образом рассчитанную величину собственного капитала и деления полученного результата на 3 (или на 12,5 для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью).

Поскольку статьей 269 НК РФ не определено, по одному долговому обязательству или же по одному кредитору должен рассчитываться коэффициент капитализации, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 16.08.2007 по делу N А26-8439/2006-217, руководствуясь пунктом 7 статьи 3, истолковал эту неясность в пользу налогоплательщика и разрешил рассчитывать коэффициент отдельно по каждому долговому обязательству.

Такой подход не нашел поддержки в ВАС РФ: «Основанием для применения установленных Кодексом ограничений в отношении контролируемой задолженности перед иностранной организацией является наличие задолженности налогоплательщика перед иностранной организацией, более чем в три раза превышающей разницу между суммой активов и величиной указанных обязательств, независимо от того обстоятельства, по одному либо нескольким договорам займа в отчетном (налоговом) периоде эти обязательства возникли» .

Постановление ВАС РФ от 01.04.2008 N 15318/07.

После принятия указанного Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации ФАС Северо-Западного округа изменил свою позицию и стал руководствоваться аналогичной логикой, например, в Постановлении от 30.04.2008 по делу N А26-1610/2007.

Приравнивание части процентов к дивидендам ставит как российского заемщика, так и иностранного кредитора в менее выгодное положение по сравнению с аналогичной ситуацией, когда долговые обязательства выданы российской организацией и такая российская организация прямо или косвенно участвует в капитале организации-должника.

Вопрос о дискриминационном характере положений «тонкой капитализации» неоднократно поднимался в профессиональных публикациях, однако до сих пор не был детально рассмотрен в судах, и постановлений, где суд апеллировал бы к положениям о недискриминации международного договора, немного .

Постановления ФАС Северо-Западного округа от 09.04.2007 по делу N А56-19578/2006; ФАС Московского округа от 25.07.2005 N КА-А40/6616-05.

В соответствии с пунктом 5 статьи «Недискриминация» Модельной конвенции ОЭСР российские организации, капитал которых полностью или частично принадлежит или контролируется, прямо или косвенно, одним или несколькими резидентами другого Договаривающегося Государства, не должны подлежать в России налогообложению, иному или более обременительному, чем налогообложение, которому подвергаются или могут подвергаться другие подобные российские организации.

В частности, аналогичная норма содержится в Соглашении об избежании двойного налогообложения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр — государства, являющегося, пожалуй, одной из самых распространенных юрисдикций для регистрации иностранных организаций, «прямо или косвенно владеющих более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала российской организации».

Заключено в г. Никозии 05.12.98.

Согласно пункту 75 официальных комментариев к статье Модельной конвенции «Недискриминация», правила тонкой капитализации могут применяться в случае, если они распространяются не только на нерезидентов и совместимы с пунктом 1 статьи 9 или пунктом 6 статьи 11 Модельной конвенции. Указанные положения Конвенции предполагают переоценку прибыли (в первом случае) или величины процентов (во втором), когда по причине «особых отношений» условия сделок отличаются от условий, которые были бы определены при отсутствии таких отношений. Рассмотрим их более подробно.

Применяя правила п. 1 ст. 269, необходимо иметь в виду следующие обстоятельства:

1. в них дается легальное определение долговых обязательств (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций). К ним относятся:

а) кредиты. В соответствии со ст. 819 ГК:

«1. По КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

К отношениям по кредитному договору ПРИМЕНЯЮТСЯ правила, предусмотренные параграфом 1 настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает ИЗ СУЩЕСТВА кредитного договора» (выделено мной. — А.Г.);

б) товарные кредиты. В соответствии со ст. 822 ГК:

«Сторонами может быть заключен ДОГОВОР, предусматривий ОБЯЗАННОСТЬ ОДНОЙ СТОРОНЫ предоставить другой стороне ВЕЩИ, определенные родовыми признаками (договор ТОВАРНОГО КРЕДИТА). К такому договору применяются правила параграфа 2 настоящей главы, если иное не предусмотрено таким договором и не вытекает из существа обязательства.

Условия о КОЛИЧЕСТВЕ, об АССОРТИМЕНТЕ, о КОМПЛЕКТНОСТИ, о КАЧЕСТВЕ, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о ДОГОВОРЕ КУПЛИ — ПРОДАЖИ товаров (статьи 465 — 485), если иное не предусмотрено договором товарного кредита» (выделено мной. — А.Г.);

в) коммерческие кредиты. В соответствии со ст. 823 ГК:

«1. Договорами, исполнение которых связано С ПЕРЕДАЧЕЙ в собственность другой стороне ДЕНЕЖНЫХ СУММ или других ВЕЩЕЙ, определяемых родовыми признаками, МОЖЕТ ПРЕДУСМАТРИВАТЬСЯ предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (КОММЕРЧЕСКИЙ КРЕДИТ), если иное не установлено законом.

К коммерческому кредиту соответственно ПРИМЕНЯЮТСЯ правила настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит СУЩЕСТВУ такого обязательства» (выделено мной. — А.Г.);

г) займы. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК:

«1. ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) ДЕНЬГИ или другие ВЕЩИ, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор займа считается заключенным с момента ПЕРЕДАЧИ ДЕНЕГ или других вещей» (выделено мной. — А.Г.);

д) иные заимствования (например, займы у иностранных организаций, в т.ч. и в иностранной валюте, с соблюдением правил ст. 140, 141, 317 ГК, заимствования, применяемые в обществах взаимного кредитования, и т.д.) независимо от формы их оформления;

1. в них легально определены расходы по долговым обязательствам. Такими расходами признся:

а) проценты (т.е. любые заявленные или установленные доходы, в т.ч. в виде дисконта, полученные от налогоплательщика налога на прибыль организаций его контрагентами — например, банком, займодавцем) по указанным в ст. 269 долговым обязательствам (ст. 43 НК, см. коммент. к ней в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: КОНТРАКТ, 2001);

б) упомянутые проценты при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов (при этом в абз. 3 п. 1 ст. 269 дается легальное (для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) определение такого существенного отклонения) по долговым обязательствам, выданным:

• в том же отчетном периоде (например, в первом квартале, полугодии, ст. 285 НК);
• на сопоставимых условиях (т.е. должны совпадать валюта обязательств, сроки, на которые заем, кредит выдан, качество обеспечения, например, все долговые обязательства должны быть обеспечены залогом или банковской гарантией, и т.п.). Кроме того, к сопоставимым условиям относятся случаи, когда все долговые обязательства попад в одну и ту же группу кредитного риска (например, все долговые обязательства представляют собой договоры банковского кредита, выданного торговым организациям, являющимся субъектами малого предпринимательства под закупку бахчевых культур).

ч. 1. В целях настоящей главы под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. Данное положение применяется также к процентам в виде дисконта, который образуется у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Налоговая реконструкция — 2021: важные изменения для бизнеса

ФНС объясняет, что представляет собой налоговая реконструкция в том случае, если налогоплательщик имел умысел.

Налоговый кодекс охватывает не только прямой умысел, но и косвенный, когда налогоплательщик знает, что его контрагент не платит в бюджет, но относится к этому безразлично. И это тоже признается умыслом. В этом случае применим штраф в размере 40 % от неуплаченной суммы налога.

Таким образом, Налоговый кодекс не допускает безразличного отношения. Налогоплательщик должен применять коммерческую осмотрительность и избегать ситуаций, когда бюджету будет нанесен ущерб.

Если установлен косвенный умысел, то налоговая реконструкция возможна, но она должна быть осуществлена исходя из параметров реального исполнения. Но как их установить, если налоговая не будет иметь к этому интерес? Это становится проблемой налогоплательщика. Он должен предоставить соответствующие сведения: кто был фактическим исполнителем, какие документы это подтверждают.

Бывает, что исполнение осуществляется собственными силами. В этом случае придется доказывать стоимость материалов и показывать расходы по документам — кому, сколько и за что было заплачено. Только так можно избежать «снятия» расходов и НДС.

ФНС ориентируется на стандарт. Считает, что если бизнес реально развивается, то это находит объективное отражение в разных аспектах работы компании:

• У компании есть бизнес-история.
• Она известна в своем сегменте рынка.
• Она не избегает публичного позиционирования, продвигается с помощью рекламы.
• За время работы она заработала не только опыт, но и деловую репутацию.
• У компании есть определенное место ведения деятельности (офис, промышленные площадки и т.п.), а также собственные или полученные во владение и пользование активы, или у нее есть возможности привлекать третьи лица в рамках договорных отношений.
• Есть исполненные контракты и возможности предоставления рекомендаций от контрагентов.
• Характер принимаемых обязательств, их размер, стоимость исполнения соответствуют периоду существования компании и масштабу ее деятельности. Учитывайте, что для каждой сферы бизнеса характерна динамика развития и объективные масштабы.

Эксперты советуют документировать решения о выборе контрагентов. Если вы заключаете договор с неизвестной компанией, фиксируйте, как вы проверяли контрагента и пришли к выводу о том, что он надежный.

Рассмотрим поправки в главу 21 НК РФ, интересные многим налогоплательщикам.

1. Реализация товаров, работ, услуг банкрота — не объект по НДС

С 1 января 2021 г. в НК РФ официально установлено, что что объектом обложения НДС не являются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) должников, признанных несостоятельными (банкротами), в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных и (или) приобретенных (выполненных, оказанных) в процессе хозяйственной деятельности после признания должников банкротами (пп.15 п.2 ст. 146 НК РФ в ред. Федерального закона от 15.10.2020 № 320-ФЗ).

2. Место реализации водных биологических ресурсов (ст. 147 НК РФ)

С 1 января 2021 года ст.147 НК РФ будет дополнена пунктом 3, устанавливающим особый порядок определения места реализации товаров в виде водных биологических ресурсов и товаров, произведенных из них. Местом их реализации в целях НДС признается территория РФ, если водные ресурсы добыты в исключительной экономической зоне Российской Федерации, и (или) товары, произведенные из таких ресурсов в момент начала отгрузки и транспортировки находятся в исключительной экономической зоне Российской Федерации (Федеральный закон от 23 ноября 2020 г. N 374-ФЗ (далее — Закон N 374-ФЗ)).

3. От НДС освобождены услуги финансовых платформ

С 1 января 2021 года не будут облагаться НДС (пп.12.2 п.2 ст.149 НК РФ в ред. Закона N 374-ФЗ) услуги, оказываемые оператором финансовой платформы в соответствии с Федеральным законом от 20 июля 2020 года N 211-ФЗ «О совершении финансовых сделок с использованием финансовой платформы». Конкретный перечень услуг приведен в новой норме.

4. Освобождение от НДС передачи прав на изобретения, полезные модели,

промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) продолжает действие в 2021 году, но с 1 января 2021 года «переехало» из пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в пп. 26.1 п. 2 ст. 149 НК РФ (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ (далее — Закон N 265-ФЗ)).

5. От НДС освобождаются только «российские» «нерекламные» программные продукты

С 1 января 2021 года передача исключительных прав и прав на использование программ ЭВМ, а также баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» освобождается от НДС только, если программы или базы данных включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее Российский реестр) (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ в ред. Закона N 265-ФЗ).

Соответственно передача прав на программы ЭВМ и базы данных, не включенные в Российский реестр, с 1 января 2021 г. облагаются НДС по ставке 20% (п.3 ст.164 НК РФ).

Также придется начислить НДС по ставке 20% при передаче прав на «российские» программы и базы данных, если передаваемые права состоят в получении возможности:

• распространять рекламную информацию в сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации,
• размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»,
• осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Подробнее об НДС при передаче прав на программы ЭВМ и базы данных с 1 января 2021

6. Введен вычет НДС при «экспорте прав» на программы ЭВМ

С 1 января 2021 г. при передаче прав на программы ЭВМ или базы данных, включенных в Российский реестр иностранным лицам (т.е. если местом реализации таких услуг в соответствии со ст.148 НК РФ территория РФ не является) «экспортеры прав» смогут принимать к вычету НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для таких операций (пп.2.1 п.2 ст.170 и новый пп.4 п.2 ст.171 НК РФ — Закон 374-ФЗ от 23.11.2020). И это несмотря на то, что права на программы ЭВМ, включенные в Российский реестр, как указывалось выше, освобождаются от НДС в соответствии с пп.26 п.1 ст.149 НК РФ.

1. Средства дольщиков на счетах эскроу приравняли к средствам целевого финансирования

Дополнен пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ — в целях главы 25 НК РФ к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу в соответствии с Законом от 30.12. N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ». Расходы организации-застройщика, которые должны быть в дальнейшем возмещены за счет указанных средств, учитываются раздельно как произведенные в рамках целевого финансирования. Использованием по целевому назначению этих средств признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) МКД и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.

Указанные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года (пп. «а» п.11 ст. 2 , п. 1 п.5 ст. 3 Закона от 09.11.2020 N 368-ФЗ).

Т.е. с 1 января 2020 года в состав доходов у организации-застройщика включается разница между ценой договоров участия в долевом строительстве и фактическими затратами на строительство объектов долевого строительства.

2. Улучшены условия для помощи «дочерним» и «материнским» организациям.

Обновлены условия подпункта 11 пункта 1 ст. 251 НК РФ, освобождающего от налога на прибыль «подарки» от участников и дочерних компаний. Причем изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2020 года (п. 9 ст. 9 Федерального Закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ (далее — Закон N374-ФЗ)).

С 1 января 2020 года не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль имущество, имущественные права, полученные российской организацией безвозмездно:

• от организации — участника (передающей стороны) если доля участия в т.ч. косвенного передающей стороны в УК получающей стороны составляет не менее 50%. Доля участия определяется в соответствии со ст.105.2 НК РФ
• от организации, в УК которой доля прямого или косвенного участия получающей стороны составляет не менее 50%. Доля участия определяется в соответствии со ст.105.2 НК РФ. Если передающая организация является иностранной организацией, указанные доходы, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации, а также организаций, через которые осуществляется косвенное участие получающей организации в передающей организации не включено в перечень офшорных зон, утверждаемый Минфином РФ согласно абзацу 2 пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
• от физического лица, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия в уставном (складочном) капитале (фонде) такой организации, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50%.
• от организации, владеющей лицензией (лицензиями) на пользование участками недр, указанными в пункте 2 статьи 343.5 НК РФ, для компенсации затрат, осуществленных налогоплательщиком в целях создания объектов основных средств, указанных в пункте 6 статьи 343.5 НК РФ.

При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам.

Таким образом, в обновленную формулировку включено не только имущество, но и имущественные права.

Кроме того, позитивно, что прежний лимит участия «более чем на 50%» заменен на «не менее 50%», а также непосредственно предусмотрена возможность косвенного участия передающей (получающей) стороны. Т.е. новой нормой можно воспользоваться, в т.ч. если у организации два участника с долями 50/50 и участие не обязательно должно быть прямым, ранее это было невозможно.

Доступное разъяснение статьи 269 нк рф

Из пункта 1 ст. 269 НК РФ следует, что … , если иное не установлено ст. 269 НК РФ. Пункт 8 ст. 272 … , установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ, то включить в расходы … , установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ); либо включить в расходы …

Комментируемой статьей установлен определенный алгоритм для определения размера процентов по долговым обязательствам, который может быть учтен в составе расходов.
Статья содержит открытый (не исчерпывающий) перечень видов заимствований, затраты по которым можно включить в состав расходов. Сюда входят как кредиты и займы, расходы в виде процентов по которым начисляются в денежной форме, так и товарные кредиты, расходы в виде процентов по которым начисляются в натуральной форме.

При определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом не учитываются доходы в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации в банках, находящихся на территории Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, а также по счетам эскроу.