Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дивиденды 2021: право, учет, налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если до сих пор раздумываете надо ли платить налог при продаже акций, советую перестать сомневаться. Уплата НДФЛ – гарантия спокойной жизни и беспроблемной торговли или инвестирования.
Общая информация по налогам в РФ
Налогообложение в большинстве стран мира гибкое и им можно управлять, если знать все нюансы. В итоге инвестор может либо существенно сократить объем налоговых отчислений, либо полностью избежать их.
Что касается РФ, то c начала 2018 г. страна присоединилась к Common Reporting Standard. В рамках CRS страны обмениваются информацией относительно уплаты налогов и движения финансов в целом. К CRS присоединяется все больше государств. Если ваши деньги хранятся в одном из них, то данные об уклонении от выплат налогов тут же вскроются. С каждым годом не платить отчисления все сложнее.
В рамках CRS идет обмен информации только по налоговым нерезидентам. Так что быть «уклонистом» рискованно. Что касается размеров отчислений, они могут показаться большими, но это лишь первое впечатление. Можно получить налоговый вычет, манипулировать с убыточными и прибыльными позициями, чтобы отсрочить дату выплаты. Есть масса других лазеек и все они законны. Так что усилия рекомендую направить на оптимизацию налогообложения, а не на уход от уплаты отчислений с дохода в бюджет.
В большинстве случаев брокеры сделают это за вас. Но я бы рекомендовал хотя бы в общих чертах понимать процедуру уплаты налогов, а также знать, как рассчитывается их величина и прочие нюансы. От форс-мажоров никто не застрахован, зная процедуру, сможете сами заплатить НДФЛ.
Если сталкивались с какими-то нюансами, не освещенными выше, обязательно напишите об этом в комментариях. Вместе разберемся с вашей ситуацией.
Налогообложению будет посвящен еще один материал, так что подписывайтесь на обновления блога. Так вы узнаете о выходе новых полезных статей моего блога в числе первых и станете самым финансово грамотным в своём окружении. Я же на этом прощаюсь с вами и желаю не только успехов в инвестировании, но и отсутствия проблем с налоговой.
Выпуск и обращение ценных бумаг регулируется государством на законодательном уровне:
- Гражданским кодексом;
- Федеральным законом «О рынке ценных бумаг»;
- Некоторыми иными.
Ценной бумагой признается зафиксированные права на удовлетворение обязательств при ее предъявлении, а также права владения, распоряжения ею и пр.:
- в виде документа – то есть на специальном бланке с заполнением всех необходимых реквизитов и указанием существенной информации в соответствие с требованиями законодательства;
- в виде записи в специальном реестре.
В Гражданском кодексе содержится перечень возможных ценных бумаг, которые наглядно представлены на рисунке 1.
Продажа ценных бумаг проводки
Ценные бумаги (далее ЦБ) представляют собой особого вида документы подтверждающие имущественные права ее держателя. Основные виды ценных бумаг: акции, облигации, векселя и чеки.
В отличие от других документов, подтверждающих имущественные права ценные бумаги, обладают особым свойством — могут являться объектом гражданско-правовых сделок, т.е. их можно продавать, покупать, дарить, менять. Это свойство ценных бумаг и обуславливает особенности их бухгалтерского учета.
Внимание! При продаже ценных бумаг нередко используется короткая позиция. Это спекулятивная операция, когда инвестор играет на понижение цены продавая ценные бумаги, которые не находятся в его собственности, а потом выкупает их дешевле. Разница между продажной и покупной ценами и составляет доход инвестора.
Правила проводки при продаже ценных бумаг:
- Учет движения ценных бумаг проводится на сч. 58;
- Ценные бумаги фиксируются в учете по балансовой стоимости;
- Дефицит номинальной стоимости (условная цена, указанная на ценной бумаге) перед рыночной (цена ценной бумаги на фондовом рынке) должна быть отражена бухгалтером следующей проводкой: Д 51 — К 98;
- Векселя — долговые ценными бумагами и их учет ведется на субсчете 2 сч. 58. Реализация векселей учитывается по сч. 91. Если оборот ценных бумаг является основной сферой деятельности организации, продажа векселей отражается по сч. 90;
- Облигации также являются долговыми ценными бумаги и их учет организацией эмитентом производится по сч. 66 либо по сч. 67, в зависимости от срока займа.
Размещение облигаций по номинальной цене:
Начисление дохода по облигациям при единовременном списании:
Начисление дохода при равномерном списании отражаются следующими проводками:
Если облигации были проданы по цене, превышающей номинал, положительная разница должна быть учтена следующим образом:
В этом случае списание доходов производится равномерно:
- Д 98 — К 91.1;
- Если же фирма продает облигации другого предприятия, выручку от продажи относят на сч. 91.
Налоговый учет: реализация ценных бумаг
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
Порядок признания доходов при методе начисления регламентирован в ст. 271 НК РФ. Для доходов от реализации, если иное не установлено в гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
Ценные бумаги, в частности акции, являются разновидностью имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ) и, следовательно, соответствуют определению товара, предусмотренному п. 3 ст. 38 НК РФ.
Согласно ст. 16 Закона N 39-ФЗ именные эмиссионные ценные бумаги могут выпускаться только в бездокументарной форме. Как указано в ч. 2 ст. 29 Закона N 39-ФЗ, право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра — с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.
Исходя из приведенных норм доход от реализации акций для целей налогообложения подлежит признанию на дату внесения записи в реестр акционеров о передаче акций приобретателю.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг при методе начисления признаются на дату реализации (пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Стоимость выбывших ценных бумаг списывается на расходы одним из определенных в учетной политике в целях налогообложения методов (п. 9 ст. 280 НК РФ):
1) по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
2) по стоимости единицы.
Нормами главы 25 НК РФ предусмотрены следующие категории ценных бумаг: ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, и ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке.
Критерии отнесения ценных бумаг к категории обращающихся на организованном рынке приведены в п. 3 ст. 280 НК РФ.
При реализации акций следует учитывать положения п. 5 и п. 6 ст. 280 НК РФ, разъясняющих правила определения цены реализации ценных бумаг.
В силу п. 8 ст. 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
В рассматриваемой ситуации организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, следовательно, налоговая база при продаже акций определяется обособленно.
В результате реализации акций могут быть получены как прибыль, так и убыток.
В ситуации, при которой в результате выбытия ценой бумаги образуется убыток, следует руководствоваться п. 10 ст. 280 НК РФ, который определяет, что налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.
Иными словами, нормы НК РФ предусматривают ограничение, в соответствии с которым при определении налоговой базы прибыль от основной деятельности не может быть уменьшена на сумму убытка, полученного от операций с ценными бумагами.
Учитывая изложенное, если в результате реализации акций образовался убыток, то он не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по основному виду деятельности (смотрите письма Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/666, от 13.11.2010 N 03-03-06/2/192, от 27.03.2009 N 03-03-06/1/194).
Если в следующих отчетных (налоговых) периодах налоговая база по этому виду ценных бумаг не будет формироваться (не будет получена прибыль), то убыток, полученный от продажи акций, для целей налогообложения учтен не будет.
При этом при получении прибыли, от операций с ценными бумагами, НК РФ не ограничивает возможность ее уменьшения на сумму убытка, полученного от основной деятельности.
Следовательно, прибыль, полученная от реализации ценных бумаг, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Расчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами отражается в листе 05 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация).
Порядок заполнения Декларации утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (Далее — Порядок). Порядок заполнения листа 05 Декларации установлен в разделе XIII Порядка.
Отдельно следует обратить внимание, что статьей 281 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по операциям с государственными ценными бумагами, к которым относятся государственные ценные бумаги государств — участников Союзного государства и государственные ценные бумаги субъектов РФ.
Нормы статьи 281 НК РФ применяются в отношении государственных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода.
Перечень государственных ценных бумаг, при обращении которых предусмотрено признание получения продавцом процентного дохода, утвержденный приказом Минфина России от 05.08.2002 N 80н, включает следующие виды государственных ценных бумаг:
— облигации федеральных займов;
— государственные краткосрочные бескупонные облигации;
— облигации государственного сберегательного займа РФ;
— облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа;
— государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, условия эмиссии которых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения государственных ценных бумаг РФ, перечисленных выше.
Какие бумаги можно назвать ценными
Ценные бумаги — это, в первую очередь, паи и акции, облигации, векселя, чеки и закладные. Для более понятного обозначения этих терминов можно дать им такие краткие определения:
- Акции закрепляют право владельца данной бумаги претендовать на часть прибыли компании в форме дивидендов.
- Облигация позволяет обладателю претендовать на получение ее стоимости в номинальном размере, а также установленный процент.
- Пай закрепляет за его владельцем возможность получить часть имущественных объектов предприятия.
- Вексель является удостоверяющей бумагой, что определенное лицо (гражданин или организация) должно заплатить второму лицу конкретную суммы денежных средств в ограниченный временной срок.
- Чек — это бумага, связанная напрямую с банком. В чеке его владелец указывает сумму и дает указание банку распоряжение выплатить эту сумму определенному лицу или предприятию.
Классификация ценных бумаг
ЦБ отличаются по тому, кто их произвел и по экономической сути. Некоторые виды означают вклад в развитие организации, другие – банковский вклад. Любые бумаги могут приносить прибыль.
Деление по функционалу:
- паевые. Они определяют пай, который можно купить или продать. В основном это акции;
- долговые. Бумаги, фиксирующие факт взятия кредита (долга). К ним относятся: акции, закладные, облигации, сертификаты, векселя;
- производные. Инструменты, подтверждающие право на сделку. Это опционы и фьючерсы.
По сроку действия и месту обращения ценные документы делятся на:
- коммерческие. Рассчитаны на короткий срок, функционируют на денежном рынке. К ним относятся векселя и аккредитивы;
- фондовые. Продаются и покупаются на фондовом рынке, действуют больше 12 месяцев или бессрочно. Это акции и облигации.
По сроку действия:
- срочные. Бывают краткосрочными (до 1 г.), среднесрочными (от 1 г. до 5 лет) и долгосрочными (от 5 до 30-40 лет);
- бессрочные. Их существование не ограничено сроком действия.
ВАЖНО!
Фондовые инструменты продаются неограниченное число раз. Коммерческие – единожды.
По классификации видов ценные бумаги делят на:
- основные. Документы, в основе которых имущественные права на какой-либо актив. Могут быть первичными и вторичными. Первичные – сами ценные бумаги (акции, векселя, облигации). Вторичные – бумаги, выпускаемые на первичные ценные бумаги. Например, депозитарные расписки;
- производные (дереватив). Это документ без бумажного носителя, возникающий из-за изменения цены актива, лежащего в основе ценной бумаги. К производным бумагам относятся: опционы, свопы и разные виды фьючерсов.
По форме:
- документарные (бумажные). Выпускаются в виде документа;
- бездокументарные (безбумажные). Не имеют бумажного носителя.
По способу владения:
- предъявительские (неименные);
- именные, выпущенные для конкретного человека;
- ордерные. Могут использоваться лицом, указанным в документах.
По виду выпуска:
- эмиссионные. Появляются крупными партиями (сериями). Подлежат государственной регистрации в обязательном порядке;
- неэмиссионные. Государственная регистрация не проводится.
По наличию риска:
- безрисковые. На практике краткосрочные государственные облигации;
- рисковые. Бумаги, в больше степени подверженные волатильности (изменение стоимости). К низкорисковым относятся государственные бумаги, к среднерисковым – корпоративные облигации. К высокорисковым документам относят акции.
Кроме того, существуют ЦБ российской или иностранной принадлежности, а также рыночные и нерыночные варианты активов.
Налог на получение дивидендов составляет 13%. Взымается он компанией. То есть, на брокерский счёт инвестора поступает сумма за вычетом этих процентов. Но это при условии, если компания является налоговым резидентом. В обратном случае, сам инвестор обязан подать декларацию. Компенсация НДФЛ невозможна в виде налогового вычета.
Четыре стратегии заработка на дивидендах компаний
-
Первая стратегия — приобрести акции сразу после того, как пройдет совет директоров и станет известно, какие дивиденды можно получить. Продавать ценные бумаги стоит после закрепления перечня особ, которые владеют акциями. Данную стратегию чаще всего задействуют частные инвесторы. Доход от дивидендов превышает доход, который может обеспечить ставка открытого в банке депозита. Прогноз дивидендов хороший, но есть и риск, потому что гэп может превысить ожидаемый уровень и тем самым нивелировать доход.
-
Вторая стратегия — приобрести дивиденды Лукойл, Газпром или других респектабельных компаний перед датой фиксации акционеров, а продать — после нее. Это стратегия для инвесторов с солидным капиталом, которые рассчитывают получить большие дивиденды.
-
Третья стратегия — приобрести акции сразу после того, как состоялся совет директоров и были анонсированы дивиденды на 2020 год. На продажу акции нужно выставить после того, как закрылся гэп.
-
Четвертая стратегия — долгосрочная или консервативная. Выплата дивидендов по акциям осуществляется на протяжении длительного периода. Время приобретения и реализации ценных бумаг определяется их стоимостью, корпоративные события никакой роли не играют. При использовании данной стратегии нивелируется влияние дивидендного гэпа.
Все ли доходы, выплачиваемые по ценным бумагам, будут считаться дивидендом?
Определение Википедии
Дивиденд – это часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении.
Налоговый кодекс РФ (ст.43) дает более подробное определение дивиденду
… дивидендом признаётся любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Если российская компания выплачивает дивиденд через брокера или напрямую, то не возникает сложностей с отнесением дохода к дивидендам. По зарубежным ценным бумагам с дивидендами и выплатами через посредников в виде брокеров не все так просто.
Особенности налога на дивиденды
Необходимо вспомнить самые основные «правила» для налога на дивиденды:
- у налога с дивиденда есть свой код «1010 — Дивиденды» для отражения в налоговой декларации и в справке 2-НДФЛ
- если налог не удержали, то его нужно самостоятельно задекларировать и уплатить
- если налог с иностранного дивиденда удержали более 13% для резидента РФ*, то вернуть переплаченный налог нельзя, но отразить в налоговой декларации нужно обязательно
- налог с дивиденда нельзя ничем зачесть, уменьшить или сальдировать. Если в налоговом периоде поступил дивиденд, и налог не удержан (для резидентов РФ с дивидендов -13%, для нерезидентов с дивиденда из РФ – 15%), то необходимо его уплатить в бюджет
Первоначальное признание акций, обращающихся на ОРЦБ
Акции принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Поскольку, как отмечалось ранее в статье, акция — именная бездокументарная ценная бумага, она принимается к учету с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя в реестре владельцев ценных бумаг или с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя в депозитарии .
Статья 29 Закона N 39-ФЗ.
Первоначальной стоимостью акций, купленных на ОРЦБ, признается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, за исключением НДС . Фактические затраты на приобретение акций, обращающихся на ОРЦБ, складываются из следующих:
- сумм, уплачиваемых продавцу акций (при биржевых сделках продавец остается анонимным);
- сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций ;
- вознаграждений, уплачиваемых бирже и брокеру, через которые приобретены акции;
- иных затрат, непосредственно связанных с приобретением акций.
Обложение НДС реализации ценных бумаг и льготирование
На российской территории в исполнение Налогового кодекса (ст. 149) и методических рекомендаций (п.16) по применению гл. 21 «НДС» реализация ценных бумаг подлежит льготированию — не облагается налогом на добавочную стоимость. Речь идет о замене обладателя ценной бумаги через куплю-продажу, дарение или обмен. При этом подобные операции, связанные с реализацией, должны проводиться от имени участника и за его счет.
Исключение составляют услуги посредников (брокерская деятельность, комиссионные суммы и т. п.). К ним относят так же:
- депозитарные;
- перевозку бумаг;
- оформление и регистрацию операций;
- зачисление, уплату процентов, части прибыли по заявке клиента;
- управление пакетами документов.
Указанные виды услуг, как то: сохранение, изготавливание ценных бумаг, составление и ведение реестра их владельцев, иные отдельные действия, связанные с ценными бумагами, облагаются НДС в общепринятом порядке. Льготированию по НДС они не подлежат.
Входящий НДС распределяется по всем видам деятельности (брокерская, дилерская) с последующим раздельным учетом затрат участником рынка. В отдельных случаях, когда учет по расходам разделить нет возможности, участники распределяют НДС пропорционально доходу, полученному от каждого вида деятельности. Пропорция для распределения общехозяйственных затрат рассчитывается на основе товарной стоимости (или услуг, работ) в единой сумме дохода от реализации за налоговый период.
Что еще полезно знать о налогах на прибыль от акций? Как уйти от уплаты налогов
Прибыль подсчитывается с условием, что первыми продаются акции, которые были куплены ранее. Это правило называется FIFO. Например, если было куплено 5 акций по цене 100 долларов, ещё 5 акций по цене 120 долларов, после чего были проданы 5 акций за 150 каждая, то разница без учёта сопутствующих расходов составит 250 долларов.
Если гражданин прожил на территории России меньше, чем 183 дня за отчётный год, то он обязан перечислить в бюджет 30% от полученного в РФ дохода. Такая ставка применяется к прибылям иностранных резидентов.
При подсчёте налоговой базы учитываются расходы и доходы инвестора по всем операциям в рамках торговли на бирже. Отдельно учитывается результат торговли бумагами, которые не допущены к биржевым торгам.
В бухучете реализацию (прочее выбытие) акций или долей отразите как выбытие финансовых вложений (п. 25 ПБУ 19/02). То есть используйте счет 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» (58-1). Сделайте такие проводки в учете:
Дебет 76 Кредит 91-1
– реализованы (переданы) акции (доли) другой организации;
Дебет 91-2 Кредит 58-1, 76
– списаны стоимость акций (долей) и расходы, связанные с реализацией (передачей) акций (долей).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 58, 91, 76), пункта 7 ПБУ 9/99 и пункта 11 ПБУ 10/99.
В бухучете при выбытии акций (долей) в доходы организации включите:
- поступления от реализации (например, предусмотренные договором купли-продажи, мены). Сделайте это в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту;
- сумму резерва под обесценение выбывших акций (долей), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (если он создавался). Сделайте это в конце отчетного периода, в котором выбыли некотирующиеся акции или доли.
Такой порядок установлен пунктами 34 и 40 ПБУ 19/02, а также пунктами 7 и 16 ПБУ 9/99.
Расходы, связанные с выбытием акций (долей), учтите в момент перехода права собственности на финансовое вложение к контрагенту. В расходы включите:
- стоимость приобретения выбывших акций (долей);
- прочие расходы, связанные с выбытием (например, оплата услуг посредника, депозитария, банка и т. д.).
Такой порядок установлен пунктами 26, 30 и 36 ПБУ 19/02, а также пунктами 11 и 17–19 ПБУ 10/99.
При этом расходы в виде стоимости приобретения выбывающих финансовых вложений определите в зависимости от того, что выбывает:
- акция, обращающаяся (котирующаяся) или не обращающаяся (не котирующаяся) на организованном рынке ценных бумаг;
- доля.
Стоимость котирующихся акций определите с учетом последней переоценки, проведенной организацией исходя из рыночной стоимости.
Стоимость некотирующихся акций определите одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости выбывающей единицы;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Стоимость выбытия доли определите исходя из первоначальной стоимости ее приобретения.
Выбранный способ оценки того или иного финансового вложения отразите в учетной политике организации для целей бухучета.
Такой порядок установлен пунктами 26 и 30 ПБУ 19/02 и пунктами 7 и 8 ПБУ 1/2008.
Метод средней первоначальной стоимости
Как списать акции этим способом, покажет пример.
В марте ЗАО «Актив» купило и продало несколько пакетов акций ОАО «Пассив» (акции не котируются):
— 10 марта — купило 50 акций по цене 100 руб. (за каждую) и продало 80 акций по цене 105 руб.;
— 15 марта — купило 60 акций по 120 руб.;
— 20 марта — купило 40 акций по 130 руб. и продало 20 акций по 125 руб.
На 1 марта на балансе числилось 90 акций по цене 100 руб.
учетная цена, руб.
учетная цена, руб.
учетная цена, руб.
По итогам месяца бухгалтер должен рассчитать среднюю первоначальную стоимость акций «Пассива»:
(9000 руб. + 5000 руб. + 7200 руб. + 5200 руб.) : (150 шт. + 90 шт.) = 110 руб.
Таким образом, стоимость акций, выбывших в марте, будет равна 11 000 руб. (110 руб. х 100 шт.). Остаток акций составит 15 400 руб. (9000 + 17 400 — 11 000).
Бухгалтер сделает проводки:
Дебет 76Кредит51(50) – 5000 руб. (50шт. х 100 руб.) — перечислены деньги в оплату ценных бумаг;
Дебет 58-1Кредит76– 5000 руб.- стоимость ценных бумаг отражена в составе финансовых вложений.
Дебет 76Кредит91-1— 8400 руб. (105 руб. х 80 шт.) — отражена выручка от продажи акций «Пассива»;
Дебет 76Кредит51(50) – 7200 руб. (60шт. х 120 руб.) — перечислены деньги в оплату ценных бумаг;
Дебет 58-1Кредит76– 7200 руб.- стоимость ценных бумаг отражена в составе финансовых вложений.
Дебет 76Кредит51(50) – 5200 руб. (40шт. х 130 руб.) — перечислены деньги в оплату ценных бумаг;
Дебет 58-1Кредит76– 5200 руб.- стоимость ценных бумаг отражена в составе финансовых вложений.
Дебет 76Кредит91-1— 2500 руб. (125 руб. х 20 шт.) — отражена выручка от продажи акций «Пассива»;
на день оплаты (по датам выписок из банка)
Дебет 51Кредит76— 10 900 руб. (8400 + 2500) — получены деньги от покупателей;
Дебет 91-2Кредит58-1— 11 000 руб. (110 руб. х 20 шт. + 110 руб. х 80 шт.) — списана учетная стоимость акций;
Дебет 99Кредит91-9— 100 руб. ((8400 + 2500 — 11000)) — отражен убыток от продажи акций.
Бухгалтер может рассчитывать среднюю первоначальную стоимость не в конце месяца, а при каждом выбытии акций (метод скользящей средней первоначальной стоимости). Если вы выбрали такой способ, отразите это в учетной политике.