Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Истребование документов по статье 93 НК РФ». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, должно письменно уведомить ИФНС о невозможности исполнения такого требования (п. 3 ст. 93 НК РФ).
Если отсутствует возможность представить истребуемые документы
Уведомление составляется по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204@, с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и сроков, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы (формой предусмотрены следующие причины отсутствия документов: утрата, непоступление, несоставление и передача иным лицам (аудиторам, правоохранительным органам)).
Такое уведомление можно направить по почте заказным письмом, если отсутствует обязанность подачи проверяемой декларации исключительно в электронном виде (Письмо Минфина РФ от 23.10.2017 № 03-02-07/1/69323).
В каком виде предоставлять истребованные документы.
У налогоплательщика есть право выбирать в какой форме и каким способом предоставлять истребованные документы. Однако это правило не распространяется на тех налогоплательщиков, которые обязанные сдавать отчетность только в электронном виде. Они должны отправлять документацию, в том числе и уведомление о невозможности предоставить документацию, в электронном виде.
Возможные формы истребованных документов:
- Бумажные ксерокопии. Бумажные копии документов нужно заверить подписью руководителя и подшить.
- Электронные документы.
- Сканы документов.
Каким способом отправить документы:
- Привезти в ИФНС лично или передать через уполномоченного представителя бумажные заверенные ксерокопии.
- Отправить бумажные документы заказным письмом по почте.
- Отправить электронные документы через личный кабинет налогоплательщика.
- Отправить электронные документы через оператора ЭДО по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).
Сроки представления документов
Налоговый Кодекс России регламентирует сроки предоставления документации, запрошенной налоговиками в рамках проведения камеральной, выездной или встречной проверки.
Если в отношении плательщика инициирована камеральная или выездная проверка, то вся запрошенная налоговым органом документация должна быть предоставлена в срок, не превышающий 10 рабочих дней с даты получения требования (п.3 ст.93 НК РФ).
Другие требования к срокам предоставления документации – в случае проведения встречной проверки ИФНС. Здесь срок предоставления документов не должен превышать 5 рабочих дней с даты получения требования. Если же налоговые инспекторы адресовали требование касательно конкретной сделки, то срок предоставления документации также, как в случае с камеральной проверкой, не может превышать 10 рабочих дней с даты получения требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).
Когда налоговый орган потребует у компании представить документы (информацию)
Начнем с того, что истребование документов при любой налоговой проверке — это стандартная первичная процедура получения налоговым органом базовой информации о финансово-хозяйственной деятельности компании.
Сразу возникает вопрос, а какие документы вправе истребовать налоговый орган, только те, ведение которых предусмотрено Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) и законодательством о бухгалтерском учете или те, ведение которых не является обязательным и не предусмотрено законодательством? Однозначный ответ на данный вопрос не дает даже арбитражная практика.
В идеале любой законопослушный предприниматель должен придерживаться позиции неправомерности истребования налоговым органом документов, не предусмотренных НК РФ и законодательством о бухгалтерском учете. Право обязывать компанию вести те документы, ведение которых не предусмотрено действующим законодательством, у налогового органа отсутствует.
Однако вышеуказанная позиция не абсолютна. В последнее время суды чаще всего стают на сторону налоговых органов, в силу «табуированности» темы налогов в нашем государстве. О последствиях следования такой позиции далее.
Порядок истребования документов у налогоплательщиков
Процедура истребования налоговиками необходимых для проведения контрольных мероприятий документов и информации регламентирована в соответствии со ст. 93 НК РФ и ст. 93.1 НК РФ. Такие документы и информацию у организаций и ИП вправе истребовать должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую проверку. Форма требования утв. приказом ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.
Поводом для истребования документов/сведений может являться:
- камеральная или выездная налоговая проверка налогоплательщика;
- проверка контрагента налогоплательщика;
- проверка сделки, к которой у налоговиков возникли какие-либо претензии.
Таким образом, документы у налогоплательщиков могут требовать даже при отсутствии налоговой проверки. Статья 93.1 НК РФ разрешает истребовать у налогоплательщиков документы о той или иной сделке вне рамок проведения налоговых проверок, если возникает обоснованная необходимость в этом. Поэтому использование налоговым органом доказательств, полученных вне рамок проверки, не свидетельствует о недопустимости таких доказательств (письмо Минфина от 23.12.2020 № 03-02-07/1/113553).
Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени
1. Должностные лица налоговых органов вправе истребовать у организаций документы и информацию, необходимые для проведения контрольных мероприятий.
2. Документы могут быть истребованы как в рамках, так и вне рамок проведения налоговых проверок.
3. Нормы НК РФ не содержат исчерпывающего перечня документов, которые вправе истребовать налоговые органы.
4. Суды обычно полагают, что право ИНФС на истребование документации может быть ограничено только законом. И если НК РФ не содержит запрета на истребование того или иного документа, то плательщик обязан его предоставить по требованию налоговой инспекции.
5. По общему правилу документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение 10 дней. Если проверка проводится в отношении консолидированной группы налогоплательщиков, то документы представляются в течение 20 дней, а если в отношении иностранной компании – не позднее 30 дней.
6. Непредставление документов или нарушение срока их представления влечет наложение штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
7. Непредставление сведений о контрагенте или отказ представить имеющиеся у компании документы, касающиеся деятельности контрагента, влечет взыскание штрафа с организации и ИП в размере десяти тысяч рублей.
Также НК РФ не обязывает направлять требования о предоставлении документов/информации именно те налоговые органы, в которых плательщик состоит на учете по месту своего нахождения. Требование может направляться налоговым органом (письмо Минфина от 06.08.2019 № 03-02-08/59105):
- по месту нахождения организации;
- по месту нахождения ее обособленных подразделений;
- по месту нахождения принадлежащих ей недвижимого имущества, транспортных средств.
Нарушения налоговиков при истребовании документов
Несмотря на то, что в НК РФ отсутствует перечень документов, которые могут запросить налоговики, право ИФНС на истребование документации все же не является безусловным. И налоговые органы не вправе требовать у плательщиков те документы, которые в определенных ситуациях истребовать нельзя в силу прямого запрета. Например, при проведении камеральных проверок налоговых деклараций налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с декларацией прямо не установлено нормами налогового законодательства (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Если ИФНС проверяет, скажем, декларацию по НДС, то она вправе истребовать у компании только счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Какие-либо иные документы, в том числе договоры, регистры бухгалтерского учета и т.д., налоговики при таких проверках запрашивать не вправе (постановление АС Северо-Западного округа от 18.01.2021 № А56-38742/2020).
Также незаконными признаются действия налоговиков по истребованию документов, которые у компаний попросту отсутствуют, и предоставить они их не могут по объективным причинам. Например, в ситуациях, когда компания никогда не оформляла и не вела запрашиваемые документы.
Один из подобных споров рассмотрел АС Уральского округа в постановлении от 22.06.2020 № А50-16452/2019. Здесь ИФНС оштрафовала организацию за непредставление запрошенных регистров бухучета, которые компания никогда не вела. ИФНС не привела ссылок на нормативные или локальные акты, из которых бы бесспорно следовала обязанность организации вести соответствующие регистры бухучета и представлять их по требованию налогового органа. Не доказали налоговики и то, что у организации действительно имелись в наличии запрошенные регистры. На основании этого суд признал штраф незаконным и отменил решение ИФНС.
Кроме того, действия налоговиков по истребованию документов признают незаконными и в случае необоснованности направленного плательщику требования. К примеру, в тех ситуациях, когда в требовании не конкретизируются запрашиваемые документы или не сообщается, в рамках проведения каких именно мероприятий налогового контроля они истребуются.
Так, если документы истребуются вне рамок проведения налоговой проверки, то требование в обязательном порядке должно содержать сведения о сделке, по которой запрашиваются документы. Причем вне рамок налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать только те документы, которые непосредственно касаются конкретной сделки. В противном случае суды признают требование незаконным (постановление АС Уральского округа от 16.01.2020 № Ф09-9127/19).
Ответственность за непредставление истребованных документов
Ответственность проверяемого лица. Отказ проверяемого лица (налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента) от представления документов, запрашиваемых в ходе проведения налоговой проверки, или непредставление указанных документов в установленные сроки признается налоговым правонарушением (п. 4 ст. 93 НК РФ). За совершение такого правонарушения предусмотрена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Поскольку штраф взимается за каждый непредставленный документ, налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент) привлекается к ответственности, только если из требования о представлении документов (информации) можно четко установить точное количество запрашиваемых документов. В противном случае (например, если формулировки в требовании не позволяют точно определить, какие именно документы запрашиваются) налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.
Отказ проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) от представления по запросу налогового органа дополнительных сведений и объяснений, оформляемых в произвольной форме в виде различных расчетов, списков, перечней, сводных таблиц и др., а также их несвоевременное представление не могут являться основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ.
Ответственность контрагента. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации представить по запросу налогового органа имеющиеся у нее документы, содержащие сведения о другом налогоплательщике, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ). Штраф в размере 10 000 руб. взыскивается также за уклонение от представления указанных документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями. Эти меры ответственности распространяются на контрагентов — юридических лиц, у которых налоговый орган истребует документы о деятельности другого проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в соответствии со статьей 93.1 НК РФ.
Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) контрагентом или иным лицом сведений о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента), которые в соответствии с НК РФ он должен сообщить налоговому органу, влечет ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). За повторное совершение такого же правонарушения в течение календарного года предусмотрен штраф в повышенном размере — 20 000 руб. (п. 2 ст. 129.1 НК РФ).
Административная ответственность. В дополнение к ответственности, предусмотренной в НК РФ, должностные лица (как правило, руководитель) организации-нарушителя привлекаются еще и к административной ответственности. Они могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Указанный штраф взыскивается за непредставление в налоговые органы в установленный срок (отказ от предоставления, предоставление в неполном объеме или в искаженном виде) документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Следовательно, данная мера административной ответственности применяется как в ситуации, когда истребуемые документы не представил проверяемый налогоплательщик (плательщик сборов, налоговый агент), так и в ситуации, когда запрошенные документы или информацию не представил контрагент или иное лицо, располагающее такими документами (информацией).
Сроки и общий порядок представления документов, истребуемых в рамках проведения налоговых проверок предприятия
Документы должны быть представлены налогоплательщиком в течение 10 рабочих дней, следующих за днем вручения соответствующего требования (п. 3 ст. 93 НК РФ). Можно увеличить срок, если налоговый орган сочтет, что в этом есть необходимость. Для этого организация на следующий день после получения требования должна направить в налоговый орган письменное уведомление о невозможности представления документов в установленные законом сроки с указанием причин задержки и сроков, в течение которых документы могут быть представлены. Получив уведомление, в течение двух дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить сроки представления документов или отказать, о чем выносится отдельное решение.
Отказ от представления запрашиваемых документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 126 НК РФ, — взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Кроме того, в этих случаях должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.
Документы должны быть представлены в виде копий, заверенных подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица предприятия и печатью предприятия. При необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Кстати, с 1 января 2010 г. вступает в силу норма п. 5 ст. 93 НК РФ, предусматривающая отсутствие у налогового органа возможности истребования у организации документов, ранее представленных ею в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок.
Особенности представления документов при проведении встречных налоговых проверок
Предприятию, получившему требование со ссылкой на ст. 93.1 НК РФ в связи с проведением налоговой проверки контрагента, следует проверить, как объем запрашиваемых документов связан с этой проверкой. В частности, следует проверить соответствие перечня документов, указанных в требовании, перечню, указанному в копии поручения об истребовании документов, которая приложена к требованию.
Лицо, получившее требование, выставленное на основании ст. 93.1 НК РФ, должно исполнить его в течение пяти рабочих дней со дня получения или в тот же срок сообщить, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если документы не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
Нарушения налоговиков при истребовании документов
Несмотря на то, что в НК РФ отсутствует перечень документов, которые могут запросить налоговики, право ИФНС на истребование документации все же не является безусловным. И налоговые органы не вправе требовать у плательщиков те документы, которые в определенных ситуациях истребовать нельзя в силу прямого запрета. Например, при проведении камеральных проверок налоговых деклараций налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с декларацией прямо не установлено нормами налогового законодательства (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Если ИФНС проверяет, скажем, декларацию по НДС, то она вправе истребовать у компании только счета-фактуры и первичные документы, подтверждающие принятие на учет приобретенных товаров, работ и услуг (п. 1 ст. 172 НК РФ). Какие-либо иные документы, в том числе договоры, регистры бухгалтерского учета и т.д., налоговики при таких проверках запрашивать не вправе (постановление АС Северо-Западного округа от 18.01.2021 № А56-38742/2020).
Также незаконными признаются действия налоговиков по истребованию документов, которые у компаний попросту отсутствуют, и предоставить они их не могут по объективным причинам. Например, в ситуациях, когда компания никогда не оформляла и не вела запрашиваемые документы.
Один из подобных споров рассмотрел АС Уральского округа в постановлении от 22.06.2020 № А50-16452/2019. Здесь ИФНС оштрафовала организацию за непредставление запрошенных регистров бухучета, которые компания никогда не вела. ИФНС не привела ссылок на нормативные или локальные акты, из которых бы бесспорно следовала обязанность организации вести соответствующие регистры бухучета и представлять их по требованию налогового органа. Не доказали налоговики и то, что у организации действительно имелись в наличии запрошенные регистры. На основании этого суд признал штраф незаконным и отменил решение ИФНС.
Кроме того, действия налоговиков по истребованию документов признают незаконными и в случае необоснованности направленного плательщику требования. К примеру, в тех ситуациях, когда в требовании не конкретизируются запрашиваемые документы или не сообщается, в рамках проведения каких именно мероприятий налогового контроля они истребуются.
Так, если документы истребуются вне рамок проведения налоговой проверки, то требование в обязательном порядке должно содержать сведения о сделке, по которой запрашиваются документы. Причем вне рамок налоговой проверки налоговые органы вправе истребовать только те документы, которые непосредственно касаются конкретной сделки. В противном случае суды признают требование незаконным (постановление АС Уральского округа от 16.01.2020 № Ф09-9127/19).
Что важно помнить о сроках при передаче электронных документов
Обычно передача документов в налоговую в электронном виде производится налогоплательщиками по окончании каждого отчетного или налогового периода. По ТКС значительная их часть передает в инспекцию налоговую и бухгалтерскую отчетность.
Но есть и иные причины, по которым нужно подать документы в налоговую в электронном виде: налоговики могут запросить документы в ходе проверки (камеральной, выездной, встречной) или предложить пояснить данные декларации или внести в них исправления. Что же нужно учесть при подаче документов в электронном виде в инспекцию?
В первую очередь помнить о сроках:
- 10 рабочих дней предоставляется налогоплательщику для подготовки и сдачи документов, запрошенных в ходе налоговых проверок;
- 5 рабочих дней дается для подачи пояснений и исправления декларации (п. 3 ст. 88, п. 5 ст. 93.1 НК РФ);
Отсчет сроков нужно производить от даты получения требования из инспекции. Нарушение сроков чревато: за каждый непредставленный документ предусмотрен штраф 200 руб. (ст. 126 НК РФ).
Есть и другие сроки, о которых необходимо помнить. Например, для подачи по ТКС возражений на акт налоговой проверки у налогоплательщика есть 1 месяц (п. 6 ст. 100 НК РФ).
Если вы не отправили квитанцию о приеме электронного требования ИФНС о представлении документов, воспользуйтесь советами экспертов КонсультантПлюс и узнайте, можно ли избежать ответственности. Получите пробный доступ к системе и бесплатно изучите материал.
Информация, которую проверяет налоговый орган
Если при проведении камеральной налоговой проверки действуют ограничения, предусмотренные НК РФ, то какие документы проверять при выездной налоговой проверке, инспекция решает сама.
Большой объем данных представляется в подразделения ФНС по системам информационного обмена.
Вне зависимости от намерения налогоплательщика исполнять (не исполнять) требование налогового органа в процессе контрольных мероприятий будут запрошены сведения об имуществе, в т. ч. транспортных средствах, движении денежных средств по счетам (распоряжение Правительства РФ «Об утверждении перечня документов…» от 19.04.2016 № 724-р). Контрагентам предложат подтвердить реальность хозяйственных отношений путем представления копий документов и дачи показаний.
При определении необходимого для проверки объема информации налоговые органы вправе учитывать результаты оперативно-розыскной деятельности (см. письмо ФНС РФ «О направлении методических рекомендаций…» от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).
Письмом ФНС РФ от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 рекомендуется в ходе ВНП анализировать:
- учредительные документы;
- лицензии;
- приказы (в т. ч. об учетной политике, утверждении форм и порядка их составления);
- договоры и любую информацию, подтверждающую их исполнение;
- регистры налогового и бухгалтерского учета;
- данные о движении денежных средств и другие сведения.
Правовая сущность истребования
В ней нет уточнения того, какие именно проверки могут являться основанием для истребования документов. Поэтому она применяется и в ходе проведения камеральных проверок, но в таком случае сотрудники налоговых органов должны действовать в рамках ст. 88 НК РФ. В ней имеется п. 7, который устанавливает правило о том, что в ходе камеральной проверки налоговый орган не может истребовать дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено самой статьёй или представление каких-то из запрашиваемых документов совместно с декларацией не предусмотрено другими статьями НК РФ.
Документы могут быть затребованы на предоставление и предоставленными в электронном формате. Метод подходит не всем налогоплательщикам, а только тем, кто имеет электронную цифровую подпись и сертификат её ключей, а налоговый орган должен обладать соответствующим программным обеспечением.
Пересылка документов, которые имеют юридическую силу, отличается от обычной отправки сканов электронной почтой. Подробнее об этом в законодательстве об ЭЦП.
Истребование документов может произойти не только в ходе любой проверки, но и у самых разных группы лиц, которые имеют отношение к делу. Всё это вполне логично, к примеру, по налоговому законодательству РФ налоговыми агентами становятся работодатели. Разумеется, к ним и нужно обращаться за документами, поскольку работники никакой финансовой отчётности вести не обязаны и не ведут. Всё, что у них есть, — это зарплатная карта и листки с информацией о начислениях и удержаниях, которые по ТК РФ работодатели должны выдавать всем работникам в день перечисления зарплаты на их счета. Налоговые же органы интересуют другие документы.
Запрещается требовать нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговую инспекцию, но с оговоркой о том, что иной порядок может быть предусмотрен законодательством РФ. Сотрудникам налогового органа разрешается затребовать для ознакомления подлинники документов. Они не изымаются, а нужны только для того, чтобы иметь полную уверенность в том, что копия соответствует оригиналу.
Налогоплательщик обязан предоставить документы в течение 10 дней с момента получения требования от налогового органа.
Однако в статье содержится оговорка: если налогоплательщик не может предоставить в налоговый орган нужных документов, то он обязан отправить о том уведомление, сделав это не позднее дня, следующего за днём получения требования на документы. В уведомлении указываются причины и обстоятельства, являющиеся помехой для предоставления документов в установленный срок. Тогда налоговый орган должен продлить сроки, либо вынести по этой ситуации иное решение, о чём проинформировать налогоплательщика соответствующим образом.
Отказаться в предоставлении документов налогоплательщик тоже может, но в Кодексе прямо указано на то, что отказ является правонарушением. В случае, если налогоплательщик откажется от предоставления документов, либо выйдет за срок в 10 дней, то налоговый орган получает право провести выемку на основании положений ст. 94.
Кодекс не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа о представлении документов без исполнения в случае, когда такое требование вручается налогоплательщику в последние дни выездной налоговой проверки и срок исполнения этого требования истекает после составления справки об окончании выездной налоговой проверки.
Аналогичным образом рассматривается вопрос о получении налогоплательщиком требования о представлении документов при последующем принятии налоговым органом решения о приостановлении проведения выездной налоговой проверки. Срок исполнения требования в указанных случаях не изменяется.
Порядок исполнения требования не изменяется в зависимости от места проведения выездной налоговой проверки (на территории налогоплательщика или по месту нахождения налогового органа). Представление документов является обязанностью налогоплательщика, от исполнения которой он не освобождается даже в том случае, если в ходе выездной проверки проверяющим были представлены оригиналы этих же документов на ознакомление.
Особенности представления налогоплательщиком истребуемых документов на бумажном носителе в виде заверенных копий документов при проведении выездной налоговой проверки не предусмотрены. Вместе с тем в судебной практике имеются примеры признания обязанности по представлению документов исполненной при представлении их налоговому органу по месту проведения выездной налоговой проверки .
См., например: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18 февраля 2013 г. по делу N А29-4831/2012; Постановление ФАС Московского округа от 5 июня 2013 г. по делу N А40-78313/12-91-433 // СПС «КонсультантПлюс».
Запрет на повторное истребование документов
Представление в налоговый орган истребуемых документов является одним из наиболее затратных для исполнения налогоплательщиком мероприятий налогового контроля. Полноценное внедрение электронного документооборота затруднено объективными сложностями стандартизации первичных документов и установлением их электронного формата.
Кодексом не предусмотрено возмещение расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с «извлечением» оригиналов, изготовлением с них копий, заверением и представлением их в налоговые органы. Однако Кодекс предусматривает механизм, ограничивающий чрезмерные издержки налогоплательщиков, связанные с представлением в налоговый орган истребуемых документов, — запрет на повторное истребование документов.
Установленное Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» ограничение на повторное истребование ранее представленных документов введено в действие с 1 января 2010 г. То есть указанное ограничение распространяется на документы, представленные в налоговые органы после 1 января 2010 г.
СЗ РФ. 2006. N 31 (ч. 1). Ст. 3436.
Положения п. 5 ст. 93.1 Кодекса (в ред. Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ) о запрете на повторное истребование документов применяются в отношении документов, представляемых в налоговые органы после 1 января 2011 г.
В соответствии с п. 5 ст. 93 Кодекса в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков).
Применение указанных положений не зависит от количества мест постановки на учет налогоплательщика в налоговых органах.
Налогоплательщику следует сохранять первоначально полученное требование о представлении документов, а также доказательства его исполнения (расписка налогового органа в получении истребуемых документов по описи или почтовая документация в соответствии с Правилами оказания услуг почтовой связи, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. N 221 ).
СЗ РФ. 2005. N 17. Ст. 1556.
Запрет на повторное истребование документов, установленный п. 5 ст. 93 Кодекса, применяется во всех случаях, когда любой налоговый орган истребует у налогоплательщика любые документы (как о нем самом, так и о его контрагентах), которые ранее были представлены налогоплательщиком в налоговые органы при проведении в отношении его камеральных или выездных налоговых проверок.